企業(yè)核算專(zhuān)業(yè)教材內(nèi)容交叉

史桂芬

【摘要】目前管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的交叉重復(fù)已成為普遍問(wèn)題。本人通過(guò)多年來(lái)從事企業(yè)核算教學(xué),對(duì)教材的比較分析發(fā)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)可能交叉的內(nèi)容有:變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、成本預(yù)測(cè)、成本決算、經(jīng)濟(jì)批量;而財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)可能重復(fù)的內(nèi)容有:資金需要量的預(yù)測(cè),貨幣時(shí)間價(jià)值,投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo),經(jīng)濟(jì)批量銷(xiāo)售預(yù)測(cè),利潤(rùn)預(yù)測(cè),預(yù)算資本成本的計(jì)量。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì);成本會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)管理

The business enterprise check profession teaching material a contents to cross

Shi Gui-fen

【Abstract】Currently cross of the management management contents of accountancy, cost accounting, finance repeated have become a widespread problem.Oneself pass many the in the last years be engaged in a business enterprise to check teaching, to teaching material of more analysis detection cost accounting and management the accountancy may cross of the contents have:Change a cost method, standard cost method, homework cost method, cost estimate, cost final accounts, economy batch quantity;But finance management and management accountancy may the repeated contents have:Funds demand quantity of estimate, currency time value, investment decision evaluation index sign, economy batch quantity sales forecasting, profits estimate, the calculate of cost of the budget capital.

【Key words】The accountancy of the management;Cost accounting;Finance management

目前管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的交叉重復(fù)已成為普遍問(wèn)題。本人通過(guò)多年來(lái)從事企業(yè)核算教學(xué),對(duì)教材的比較分析發(fā)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)可能交叉的內(nèi)容有:變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、成本預(yù)測(cè)、成本決算、經(jīng)濟(jì)批量;而財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)可能重復(fù)的內(nèi)容有:資金需要量的預(yù)測(cè),貨幣時(shí)間價(jià)值,投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo),經(jīng)濟(jì)批量銷(xiāo)售預(yù)測(cè),利潤(rùn)預(yù)測(cè),預(yù)算資本成本的計(jì)量。從總體來(lái)看,三門(mén)課程的重復(fù)幾乎覆蓋了管理會(huì)計(jì)的所有內(nèi)容,管理會(huì)計(jì)是交叉重復(fù)核心。這種狀況不僅極大地浪費(fèi)了寶貴的教學(xué)資源,而且對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)科建設(shè)與發(fā)展也產(chǎn)生了不利影響。本文擬對(duì)產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因進(jìn)行分析,并在此基礎(chǔ)上提出解決這一問(wèn)題的基本思路。

1.管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容交叉的成因

1.1管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)內(nèi)容交叉的歷史原因。

成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生先于管理會(huì)計(jì)。二十世紀(jì)五十年代,為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新情況,成本會(huì)計(jì)不斷吸取運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程、行為科學(xué)和管理學(xué)的最新成就,使其內(nèi)容不斷完善,出現(xiàn)了成本的預(yù)測(cè)和決策,責(zé)任成本的核算等,從而形成了以成本核算為基礎(chǔ),重在管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)。與此同時(shí),管理會(huì)計(jì)在成本會(huì)計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上,也在不斷與現(xiàn)代科學(xué)管理的最新成就相融合,成為一門(mén)以預(yù)測(cè)為基礎(chǔ),以決策為重心,注重內(nèi)部控制的綜合性邊緣學(xué)科。

由此可見(jiàn),管理會(huì)計(jì)側(cè)重于內(nèi)容管理,而成本會(huì)計(jì)側(cè)重于內(nèi)部控制,但管理會(huì)計(jì)要進(jìn)行內(nèi)部管理則離不開(kāi)內(nèi)部控制,由此可見(jiàn),管理會(huì)計(jì)側(cè)重于內(nèi)容管理,而成本會(huì)計(jì)側(cè)重于內(nèi)部控制,由此造成了當(dāng)今成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)界限的模糊,反映到教材上則是內(nèi)容的重復(fù)。

1.2相同的研究對(duì)象導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的交叉。

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理均以資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)為研究對(duì)象,其具體范疇涵蓋資產(chǎn)、負(fù)責(zé)所有權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素,并且均以定量分析為主要研究方法,相同的內(nèi)容,采用相同的方法,由此導(dǎo)致的交叉重復(fù)無(wú)法避免。

1.3理論工作者不斷使本研究領(lǐng)域擴(kuò)展,導(dǎo)致三門(mén)學(xué)科內(nèi)容交叉。

在學(xué)科建設(shè)中,理論工作者不斷拓展各自的研究領(lǐng)域,從而使成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理三科職能不斷擴(kuò)大,重復(fù)交叉現(xiàn)象在所難免。

2.管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容交叉的解決對(duì)策

2.1重新編寫(xiě)教材大綱。

要想從根本上解決教材重復(fù)交叉的問(wèn)題,就要對(duì)大綱內(nèi)容進(jìn)行修改。大綱應(yīng)明確界定各科范圍總的編寫(xiě)原則為:一是力求保持各門(mén)學(xué)科的體系完善;二是避免交叉重復(fù):三是反映會(huì)計(jì)各學(xué)科中穩(wěn)定、共性和未來(lái)的發(fā)展方向的內(nèi)容。

2.2管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)合并。

為避免交叉重復(fù),管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)應(yīng)合并,將其稱(chēng)為成本管理會(huì)計(jì),二者的合并有其必要性:一是如前所述,管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)從其歷史發(fā)展來(lái)看,兩者密不可分,骨肉相連,不能割裂。二是管理會(huì)計(jì)以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。

2.3成本管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理交叉內(nèi)容的協(xié)調(diào)。

協(xié)調(diào)成本管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理交叉內(nèi)容的依據(jù)有二:其一,成本管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的工作側(cè)重點(diǎn)有著顯著的區(qū)別,現(xiàn)代化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資本經(jīng)營(yíng)兩項(xiàng)內(nèi)容,這兩項(xiàng)內(nèi)容均屬管理的范疇。作為企業(yè)管理組成部分的成本管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理,其工作側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有明顯區(qū)別,成本管理會(huì)計(jì)為內(nèi)部管理者提供如何加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)計(jì)信息,應(yīng)側(cè)重于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),其工作范疇著眼于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng);而財(cái)務(wù)管理為企業(yè)提供如何保持良好財(cái)務(wù)狀況的手段和措施,側(cè)重于資本經(jīng)營(yíng),其工作范疇?wèi)?yīng)著眼于資金活動(dòng)本身的管理。其二,成本管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的具體對(duì)象有區(qū)別。從表面現(xiàn)象來(lái)看,成本管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的對(duì)象都是價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng),即能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),但深入進(jìn)行分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)二者的不同。成本管理會(huì)計(jì)是從量的角度對(duì)其進(jìn)行規(guī)范,一方面表現(xiàn)為對(duì)產(chǎn)品成本歷史的反映。另一方面表現(xiàn)對(duì)未來(lái)的籌劃。而財(cái)務(wù)管理則是從質(zhì)的角度對(duì)其進(jìn)行規(guī)范,即資金實(shí)體的運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的貨幣關(guān)系,它是對(duì)貨幣運(yùn)動(dòng)的直接管理行為,具體表現(xiàn)為貨幣的取得、運(yùn)用、分配及規(guī)劃等。鑒于此,本人認(rèn)為將成本管理會(huì)計(jì)的對(duì)象界定為成本及未來(lái)動(dòng)態(tài)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng),涉及的具體會(huì)計(jì)要素是未來(lái)動(dòng)態(tài)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng),涉及的具體會(huì)計(jì)要素是成本及未來(lái)的收入,費(fèi)用和利潤(rùn);將財(cái)務(wù)管理的具體對(duì)象界定為過(guò)去及未來(lái)靜態(tài)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng),涉及的具體會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)(不包括存貨)負(fù)債和所有者權(quán)益。由于財(cái)務(wù)管理是從分析、評(píng)價(jià)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益,從而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作范疇相區(qū)別。另外,之所以資產(chǎn)中扣除存貨,是因?yàn)榇尕泴儆谌粘Ｉa(chǎn)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之范疇,它與成本管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系更為緊密。

鑒于上述理解,筆者認(rèn)為在此基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)成本管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的交叉內(nèi)容是完全可以做到的。具體劃分如下:貨幣時(shí)間價(jià)值、投資決策、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算、資本成本、資金需要量的預(yù)測(cè)劃歸財(cái)務(wù)管理;而將經(jīng)濟(jì)批量、存貨、短期決策、銷(xiāo)售預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表劃歸成本管理會(huì)計(jì)。

收稿日期:2009-10-02

作者地址:呼倫貝爾市高級(jí)技工學(xué)校021000