英國的消費稅

龔玲玲

摘要：消費稅，英文叫Excise Tax（或Excise Duty）。國外消費稅的普遍做法是實行價外征收，價稅分開，便于消費者了解其所要負擔(dān)的稅款，同時也有利于強化消費稅引導(dǎo)消費的功能。本文介紹國外尤其是英國消費稅的基本情況。

關(guān)鍵詞：消費稅 英國

消費稅，英文叫Excise Tax（或Excise Duty），早在古羅馬帝國時期便有這種稅。當(dāng)時的羅馬帝國農(nóng)業(yè)、手工業(yè)快速發(fā)展，商業(yè)繁榮，因此相繼開征諸如鹽稅、酒稅等產(chǎn)品稅，這便是消費稅的原形。目前，世界上開征消費稅國家有120多個，大多數(shù)為WTO成員國。

一、國外消費稅基本情況

國外消費稅的普遍做法是實行價外征收，價稅分開，便于消費者了解和明確其所要負擔(dān)的稅款，也有利于強化消費稅引導(dǎo)消費的功能。消費者購買或接受服務(wù)，付款時，發(fā)票上分別標(biāo)明貨款和稅款，稅賦一目了然。這也符合有些西方國家一直所提倡的民主。我國的記稅方式則采用價內(nèi)稅。消費者在購買貨物或接受服務(wù)時，便已支付了“無形的稅金”。

目前，國際上對消費稅一般按照課征范圍的寬窄分為有限型消費稅、中間型消費稅和延伸型消費稅。1、有限性消費稅的課征范圍為：煙草制品、酒精飲料、石油制品以及機動車輛和各種形式的娛樂活動等傳統(tǒng)的貨物。有些國家還包括：糖、酒、鹽、軟飲料等某些食物制品，及鐘表、水泥等。美國、中國、英國等國采用這種分類。2、采用中間型消費稅分類的國家有德國、波蘭、盧森堡等，課稅范圍除了有限性消費稅涉及的種類外，還包括了牛奶和谷物制品，以及化妝品、香水等。3、延伸型消費稅的課稅范圍更加廣泛，除了上面提到的兩類國家的品目外，更多地包括了諸如：電視機、音響等電器設(shè)備，攝影器材以及木料、板材等木制品等。日本、韓國、印度、越南等國家采用此種分類。

許多OECD國家，如美國，都根據(jù)本國國情通過立法有針對性地來征收消費稅。例如：美國征收的汽車燃料稅，以及美國、法國等OECD國家征收的二氧化碳稅都屬消費稅。

二、英國的消費稅

英國現(xiàn)行的消費稅主要征收對象包括煙、酒、烴油、機動車、賭博和游藝、火柴和打火機等。下面主要介紹煙、酒、烴油、機動車和賭博與游藝的相關(guān)的納稅規(guī)定。

（一）煙。英國對國內(nèi)生產(chǎn)和加工的煙、進口煙為煙消費稅課稅對象，煙的制造、加工、銷售和進口者征收消費稅。煙消費稅的計稅標(biāo)準是按零售價格和煙的重量計算。09年4月1日起新的稅率為：紙卷煙按零售價格的24%加上每1000支征稅114.31英鎊；雪茄煙按每千克173.13英鎊征稅；手卷煙按每千克124.45英鎊征稅；其他煙制品按每千克76.12英鎊征稅；出口用煙可享受退稅。

（二）酒。英國對烈酒、啤酒和果酒征收消費稅。1、烈酒消費稅對烈酒的制造業(yè)者、蒸餾業(yè)者征收。2009年4月23日起，酒精、可直接食用的白酒、酒精含量超過22度的葡萄酒等征收的消費稅為每升每度酒精22.64英鎊。2、啤酒為每百升每度酒精含量征收16.47英鎊。但自制自用啤酒不征稅，黑啤酒免稅。用于出口的啤酒，已納稅款可退稅。3、果酒包括蘋果酒、梨酒、葡萄酒等。果酒的納稅義務(wù)人為果酒的制造業(yè)者和加工業(yè)者，按制造廠和加工廠出廠的數(shù)量征收。酒精含量在1.2度至7.5度之間的蘋果酒和梨酒，消費稅率為每百升31.83英鎊，酒精含量在7.5至8.5度之間的為47.77英鎊，酒精含量在5.5度至8.5度之間的為207.20英鎊。甜酒或葡萄酒酒精含量在1.2度至4度之間的每百升稅率為65.94英鎊，酒精含量在4至5.5度之間的稅率為90.68英鎊，酒精含量在5.5至15度之間的稅率為214.02英鎊。葡萄酒酒精含量在15度至22度之間的按每百升285.33英鎊征收消費稅。4、汽酒或葡萄酒的酒精含量如在5.5至8.5度之間的按每百升207.20英鎊征收，酒精含量在8.5至15度之間的按每百升274.13英鎊征收。

牐牐ㄈ）烴油。英國對為國內(nèi)原油加工業(yè)者和油類加工業(yè)者征收消費稅。征稅對象為各類烴油、重油、燃油等。但是，救生艇用油、漁船用油、煉油廠燃料油等一般免稅。2009年5月1日起無鉛汽油與重油的稅率是每升0.5419英鎊，輕油每升0.6391英鎊，航油每升0.3334英鎊；2009年9月1日起無鉛汽油與重油的稅率上調(diào)至每升0.5419英鎊，輕油每升0.5619英鎊、航油0.6591英鎊。

牐牐ㄋ模┗動車稅(Vehicle Excise Duty,簡稱VED)。凡擁有各類機動車的個人、公司、組織均為機動車稅的納稅義務(wù)人。駕駛機動車者，必須要有英國政府的許可證方可駕駛，機動車擁有者在每年領(lǐng)取許可證時繳納機動車稅，不同機動車類型不同稅額也不同。

（五）賭博和游藝。賭博和游藝消費稅是對賭博活動和游藝活動、向參加賭博和舉辦游藝活動的人征收的稅。我國法律規(guī)定賭博違法，因此我國稅法沒有與賭博相關(guān)的納稅規(guī)定，而在許多西方國家開設(shè)賭場是合法的，因此有這方面的納稅條例。賭博稅的征收對象為各種賭博的賭金和賭博者取得的賭金(包括彩票)。游藝稅的征稅對象為游藝場所的房屋、設(shè)備，按游藝臺數(shù)計征。游藝房屋、設(shè)備按其估算價值計算每臺(桌)的稅額。

消費稅不僅具有保證國家財政收入的穩(wěn)定增長，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費結(jié)構(gòu)，限制某些奢侈品、高能耗品的生產(chǎn)，正確引導(dǎo)消費的功能，同時也體現(xiàn)了一個國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策。近年來，世界各國紛紛改革消費稅以便利用消費稅的導(dǎo)向作用促進環(huán)境保護事業(yè)，提高國民健康水平和道德意識?！?/p>

參考文獻：

[1] HM Revenue and Customs [OL] http://www.hmrc.gov.uk/budget2009

[2] Advanced Taxation, KAPLAN Publishing, 2008