淺述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

景曙光

會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)就是為企業(yè)的所有者，債權(quán)人，潛在投資者及其他會(huì)計(jì)信息的使用者提供準(zhǔn)確，及時(shí)，適用而有效的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是指使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息對使用者有用的那些性質(zhì)，也是在選用各種會(huì)計(jì)政策時(shí)所期望的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的有用性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量最為重要的特征。真實(shí)性是有用性的基礎(chǔ)，缺乏了真實(shí)性的會(huì)計(jì)資料，其有用性也就失去了基石。我國目前會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量普遍較差，其主要表現(xiàn)為：一是不及時(shí)；二是欠準(zhǔn)確；三是乏真實(shí)。這一狀況，不僅在一定程度上限制了會(huì)計(jì)信息作用的充分發(fā)揮，而且對于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和為官經(jīng)濟(jì)管理均產(chǎn)生了不同程度的影響?？梢?，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅是會(huì)計(jì)工作的客觀要求，也是時(shí)代所賦予會(huì)計(jì)工作者的歷史使命。

一、會(huì)計(jì)信息的客觀功能及基本質(zhì)量要求

（一）會(huì)計(jì)信息的客觀功能

會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，它是以貨幣作為主要計(jì)量尺度，對各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果進(jìn)行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、完整地表達(dá)和描述，它對于宏觀經(jīng)濟(jì)管理和微觀經(jīng)營管理都發(fā)揮著重要作用。會(huì)計(jì)信息是反映資金的特征及其運(yùn)動(dòng)狀態(tài)的事務(wù)屬性。它是由數(shù)據(jù)、載體和傳遞等基本要素構(gòu)成。企業(yè)的經(jīng)營管理者通過運(yùn)用會(huì)計(jì)信息，對企業(yè)的經(jīng)營前景進(jìn)行預(yù)測，對經(jīng)營方針和項(xiàng)目進(jìn)行決策，以便組織好企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)自我改善，自我發(fā)展與自我完善的能力。國家各級經(jīng)濟(jì)管理職能部門通過掌握會(huì)計(jì)信息，可以對一定時(shí)期國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢進(jìn)行綜合考察與分析，以運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)杠桿，在宏觀上對各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整與指導(dǎo)。與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有利害關(guān)系的單位或個(gè)人，通過掌握會(huì)計(jì)信息，可以做出是否投資、貸款、聯(lián)營、購買股票及債券方面的正確決策。各個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體內(nèi)部的職工及群團(tuán)組織通過掌握會(huì)計(jì)信息，可以將本單位的經(jīng)營得失與個(gè)人的切身利益相聯(lián)系，增強(qiáng)主人翁的責(zé)任感與當(dāng)家作主的意識(shí)。

（二）提供會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息要具有認(rèn)識(shí)功能和管理功能，必須保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征有：相關(guān)性、可理解性、可靠性、完整性、客觀性、及時(shí)性和一致性。會(huì)計(jì)信息在我國的經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用，要求會(huì)計(jì)部門所提供的會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上應(yīng)達(dá)到下列四個(gè)方面的要求：

1.準(zhǔn)確，就是所提供的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠的。

2.及時(shí)，就是會(huì)計(jì)信息應(yīng)及時(shí)傳遞，在合適的時(shí)間內(nèi)按要求送達(dá)各種需要的使用人。

3.適用，就是指所提供會(huì)計(jì)信息的范圍和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)滿足使用人的需要，適宜于他們的特定用途。

4.經(jīng)濟(jì)，就是某項(xiàng)提供會(huì)計(jì)信息的價(jià)值應(yīng)當(dāng)大于其取得時(shí)所耗的成本。

上述四項(xiàng)基本要求，構(gòu)成了衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，其中準(zhǔn)確性是最基本的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)息的質(zhì)量能否達(dá)到客觀要求，要受到很多因素的影響。

二、我國當(dāng)前會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量現(xiàn)狀

我國當(dāng)前會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量狀況普遍較差，在某些會(huì)計(jì)實(shí)體內(nèi)，由于受到各種主客觀條件的限制，“假賬真算”、“真賬假算”等不正?，F(xiàn)象不同程度的存在。這一狀況，不僅在一定程度上限制了會(huì)計(jì)信息作用的發(fā)揮，而且對宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和微觀經(jīng)營預(yù)測與決策均產(chǎn)生了不良的影響。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差的原因來自兩個(gè)方面：

（一）原始憑證準(zhǔn)確度較低

因憑證格式不合理，填制方法不規(guī)范，計(jì)量驗(yàn)收制度不完善，財(cái)物盤點(diǎn)制度不健全等原因，導(dǎo)致了原是信息失真。

（二）由于會(huì)計(jì)信息加工處理過程中的自控度較低

主要是單位內(nèi)部控制制度不健全，會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制不完善，會(huì)計(jì)人員個(gè)體素質(zhì)不高，又因出于不正當(dāng)?shù)啬康亩钜馀撟骷?，或者是由于受到某種壓力而有意篡改憑證，賬簿記錄等，引起會(huì)計(jì)信息失真。各個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，受會(huì)計(jì)機(jī)制是否健全、會(huì)計(jì)人員思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)、會(huì)計(jì)操作工藝等方面的影響,同時(shí)還受會(huì)計(jì)意識(shí)與會(huì)計(jì)環(huán)境兩方面因素的影響。

三、多角審視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制約因素

（一）辯證分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的原因

會(huì)計(jì)工作的生命力主要在于所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)需要用會(huì)計(jì)信息的可靠程度來加以判定。向不同層次的使用者提供準(zhǔn)確、及時(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)最基本的目標(biāo)，但會(huì)計(jì)部門所提供的信息能否滿足可靠性、相關(guān)性、可比性、一致性和可理解性等基本要求，則要受到各方面的制約。面對我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境，我們應(yīng)當(dāng)辨證的分析其形成原因。首先，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)是相對的，不是絕對的。其次，應(yīng)當(dāng)從現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)上分析，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真有多種主觀上與客觀上的原因。會(huì)計(jì)人員就是造成會(huì)計(jì)信息失真的源頭，這一看法是有失偏頗的。

(二)全面認(rèn)識(shí)制約會(huì)計(jì)信息的業(yè)務(wù)程序性因素

在會(huì)計(jì)信息加工與處理過程中，由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)上的不恰當(dāng)也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的一個(gè)重要因素。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，它的業(yè)務(wù)處理過程是一個(gè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的信息處理系統(tǒng)。信息處理系統(tǒng)是指以信息的加工、處理和提供為目標(biāo)二組建起來的系統(tǒng)。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它要完成對會(huì)計(jì)信息的搜集、加工處理和輸出的工作，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)就應(yīng)當(dāng)由“原始信息輸入－原始信息的處理加工－加工處理后的信息輸出”三個(gè)子系統(tǒng)所構(gòu)成，各個(gè)子系統(tǒng)內(nèi)部又有若干個(gè)相互關(guān)聯(lián)且具有不同功能的子系統(tǒng)所構(gòu)成，從而形成了一個(gè)結(jié)構(gòu)相對完整的信息處理系統(tǒng)。由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)一般是依存于某一個(gè)具體的經(jīng)濟(jì)主體－企業(yè)，每一個(gè)企業(yè)都是有眾多具有相對獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的單位和個(gè)人所組成的“網(wǎng)絡(luò)”，因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)在設(shè)計(jì)和運(yùn)行過程中，必然會(huì)受到來自多方面的約束和限制，除了對會(huì)計(jì)信息本身的要求之外，外部環(huán)境對會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)也會(huì)產(chǎn)生一定的制約。所以，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部各業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)與運(yùn)用上的自控程度，對于所加工輸出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有很大程度的影響。如果由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)本身結(jié)構(gòu)上所存在的控制點(diǎn)設(shè)計(jì)不全或者功能不完整等先天性的控制缺陷，則按其業(yè)務(wù)流程規(guī)定所處理的會(huì)計(jì)信息發(fā)生失真的現(xiàn)象就不可避免。

（三）認(rèn)真剖析會(huì)計(jì)機(jī)制設(shè)計(jì)上的先天性缺陷對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)機(jī)制是指會(huì)計(jì)人員為提供信息而需運(yùn)用的一切相互聯(lián)系而有相互制約的方法總稱。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)機(jī)制，俗稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)制，它是由既相互聯(lián)系又彼此獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查三個(gè)方法體系所構(gòu)成。這種運(yùn)行機(jī)制有三個(gè)特征：會(huì)計(jì)信息處理過程的循序性；會(huì)計(jì)信息處理方式的合規(guī)性；會(huì)計(jì)信息輸出的時(shí)效性。由此可見，會(huì)計(jì)機(jī)制自身結(jié)構(gòu)的完善程度以及加工處理會(huì)計(jì)信息時(shí)各環(huán)節(jié)功能充分發(fā)揮的狀況，均會(huì)對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。因而，建立健全的會(huì)計(jì)機(jī)制，是使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員在循序加工和輸出會(huì)計(jì)信息使確保其質(zhì)量的一個(gè)重要措施。

（四）會(huì)計(jì)操作工藝的選用方式對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的正負(fù)效應(yīng)

會(huì)計(jì)操作工藝是指在一定時(shí)空狀態(tài)下，會(huì)計(jì)信息在記錄、計(jì)算、分類、整理、儲(chǔ)存以及輸出過程中所運(yùn)用的技術(shù)操作方式。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，它經(jīng)歷了以下三個(gè)階段：

1.手工操作階段 。這一階段的特點(diǎn)是利用人的感覺器官當(dāng)輸入器，用紙和筆把觀察到的經(jīng)濟(jì)事實(shí)做成記錄存儲(chǔ)下來，運(yùn)用計(jì)算器、算盤等工具，按照所選定的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理程序，進(jìn)行分類、計(jì)算、記錄、分析、檢查和編制報(bào)表。這種方式雖然投資少，運(yùn)算過程清晰、簡明，但由于受到人們閱讀、記錄和運(yùn)算速度的制約及人為因素的干擾，因而其輸出會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性較差。

2.機(jī)械操作階段。這個(gè)階段的基本特點(diǎn)是運(yùn)用各種機(jī)械手段對各種原始會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理，以紙帶穿孔及卡片讀數(shù)的方式，節(jié)省了手工工作，減少了人為因素干擾，節(jié)省時(shí)間，加快了處理速度。但是，由于其工序需由人工操作與控制，因而對操作者的準(zhǔn)確度要求較高。

3.電子計(jì)算機(jī)操作階段。又稱電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)(EDP)。它的基本特點(diǎn)是運(yùn)算速度快、精度高，能夠連續(xù)工作，且具有記憶能力，不僅擁有選擇、判斷并作出合理決策的邏輯功能，還配有多功能的輸入輸出設(shè)備，能夠保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度和及時(shí)性。

（五）會(huì)計(jì)專業(yè)人員素質(zhì)差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的非正常偏差

會(huì)計(jì)專業(yè)人員素質(zhì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生比較重要的影響。這種影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)層面上：

1.政治素質(zhì)。它是指會(huì)計(jì)專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)熟悉黨和國家在一定時(shí)期的財(cái)經(jīng)方針和政策，能夠切實(shí)做到嚴(yán)守法紀(jì)、廉潔奉公、一塵不染、堅(jiān)持原則，不怕打擊報(bào)復(fù)，敢于斗爭，敢于負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)上的差異，對于其處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)思想與出發(fā)點(diǎn)有一定的影響，最后會(huì)在一定程度上影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.業(yè)務(wù)素質(zhì)。由于會(huì)計(jì)工作是一門技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作，會(huì)計(jì)人員要能夠出色的完成自身的工作，就必須比較全面的掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的基本理論，比較全面地掌握會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)知識(shí)，具有比較嫻熟的會(huì)計(jì)操作基本功，能夠比較熟練的運(yùn)用會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)決策等專門方法。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)上的差異，對于其處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式有一定的影響，最后在一定程度上影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3.心理素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員心理狀態(tài)上的差異，必然會(huì)直接或者間接地影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，從而也會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度。因而，分析會(huì)計(jì)人員的心理狀態(tài)，找準(zhǔn)其產(chǎn)生差異的原因，也有助于我們采取有效措施，是會(huì)計(jì)人員能夠派出心理障礙，提高心理素質(zhì)，以便心態(tài)穩(wěn)定地完成會(huì)計(jì)工作。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

（一）政府管制與法律約束

目前，我國的會(huì)計(jì)工作主要由國家機(jī)構(gòu)政府部門制定的法規(guī)、準(zhǔn)則、制度等約束。主要包括：全國人大頒布的《公司法》、《證券法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》和《會(huì)計(jì)法》；財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；中國證監(jiān)會(huì)頒布的《信息披露的內(nèi)容與格式》；中注協(xié)頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等。

（二）市場監(jiān)管會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

誠如上述，我國會(huì)計(jì)信息的所謂失真，主要并非由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)本身不健全，問題出在會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)背景上。正如黃世忠（1999）對“會(huì)計(jì)失真”所下的定義一樣，會(huì)計(jì)失真是“真是的反映虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”。我國絕大多數(shù)利潤操縱，并非來自會(huì)計(jì)政策的濫用，而是通過虛假業(yè)務(wù)。如何消除這一現(xiàn)象，當(dāng)然依靠包括注冊會(huì)計(jì)師在內(nèi)的社會(huì)監(jiān)督，促使企業(yè)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)規(guī)范。另一方面，也要求投資者提高對這類會(huì)計(jì)信息的認(rèn)識(shí)，去除水分。

（三）多維控制：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)控機(jī)制

在深入研究企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的客觀需求，調(diào)查了解我國股份制企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，我國建立起一種有效的控制機(jī)制－三維控制機(jī)制，以確保會(huì)計(jì)信息的效度。對于這一問題的研究所取得成果的學(xué)術(shù)價(jià)值主要體現(xiàn)在將系統(tǒng)論和控制論運(yùn)用于會(huì)計(jì)信息形成的全過程，在綜合考慮影響其質(zhì)量效度的各種因素基礎(chǔ)之上，提出一種三維控制機(jī)制的理論并建立其運(yùn)行實(shí)施的保障體系理論，能夠?qū)Ω骷壵毮懿块T制定我國現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)信息管理政策時(shí)起到積極的咨詢與參考作用。其具體作用主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

1. 重新界定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的層次及內(nèi)容。

2. 設(shè)計(jì)一套會(huì)計(jì)信息質(zhì)量考評的指標(biāo)體系。

3. 構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量三維控制機(jī)制的理論體系。

4. 為提高現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出一種全新的政策思路。

5. 通過其運(yùn)行不僅有助于現(xiàn)代股份制企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，而且對于確保各類企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也具有一定的指導(dǎo)意義?！?/p>

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