公司清算中的會計職責(zé)和法律責(zé)任

董艷珍

公司的清算是指在公司面臨終止的情況下，負有公司清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)镜馁Y產(chǎn)、負債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理、處分和分配，使公司與其他社會主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而消滅公司法人資格的行為。公司除因合并或分立而解散外，其余原因引起的終止，均須經(jīng)過清算程序。

一、我國公司清算制度的內(nèi)涵

公司清算的主要內(nèi)涵為：第一，公司面臨終止的情況主要有解散和破產(chǎn)兩種，解散又分為自愿解散和強制解散。清算可以分為普通清算和破產(chǎn)清算兩種。第二，負有清算義務(wù)的主體是指基于自己對公司的資產(chǎn)享有權(quán)益或者基于對公司的重大管理權(quán)限而被法律確定為公司在終止事由出現(xiàn)時組織公司清算的義務(wù)主體，它區(qū)別于清算組，后者是清算主體在組織清算時，任命或者選定具體操作公司清算事宜的臨時性組織，此為清算的實施主體。第三，公司清算的內(nèi)容為按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)镜馁Y產(chǎn)、負債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理、處分和分配。主要查清公司的債權(quán)、債務(wù)，并分析債權(quán)債務(wù)的性質(zhì)及收回和清償?shù)暮侠硇砸罁?jù)，以回收債權(quán)，清償債務(wù)，安置公司的職工，向股東分配剩余財產(chǎn)。第四，公司清算的目的在于使得公司與其他社會主體之

間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而消滅公司的法人資格。

二、公司清算的意義

公司股東責(zé)任和公司責(zé)任的有限性使得公司法人制度成為了人類社會自步入商品經(jīng)濟以來最偉大的創(chuàng)舉。但同時，這一法人制度的優(yōu)越性也為惡意投資者利用，造成公司法人人格的濫用，損害相對方的利益。公司清算作為公司治理結(jié)構(gòu)中的最后一環(huán)，是終結(jié)公司法律關(guān)系、消滅公司法人資格的唯一途徑，不僅保護股東的權(quán)益，而且保護廣大債權(quán)人的權(quán)益，是清除公司法人制度弊端最鋒利的武器。經(jīng)過梳理清算程序、清理公司財產(chǎn)、了結(jié)公司業(yè)務(wù)、收回公司債權(quán)、清償公司債務(wù)、分配剩余財產(chǎn)，使債權(quán)人的利益得到維護，正常的經(jīng)濟秩序和社會誠信才能得以維持。

三、公司清算中會計的職責(zé)

公司在解散清算過程中，除要履行一定的法律程序之外，公司資產(chǎn)的清理、公司債務(wù)的清償、公司剩余資產(chǎn)在股東之間的分配等及其相應(yīng)的會計處理是整個清算過程的主要內(nèi)容。因此，公司解散清算的會計處理十分重要，會計責(zé)任重大。公司因破產(chǎn)、解散、撤銷與其他原因停止正常經(jīng)營，在宣告停業(yè)之前所進行的會計工作稱清算會計。清算會計的主要工作是界定企業(yè)能夠用于清償債務(wù)的資產(chǎn)內(nèi)容及價值、界定待償債務(wù)、變現(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn)、償付債務(wù)、分配債務(wù)清償后的剩余財產(chǎn)和支付清算費用。以上是公司清算中會計方面的職責(zé)，一般情況下顯得更為重要的是公司清算中會計的法律責(zé)任，本文特別要論述的是公司清算中會計的法律責(zé)任。

四、公司清算中會計的法律責(zé)任

1、會計法律責(zé)任的歸責(zé)原則

在會計法律責(zé)任制度的建設(shè)過程中，確定科學(xué)的歸責(zé)原則是構(gòu)建整個會計法律責(zé)任制度的基礎(chǔ)。所謂歸責(zé)原則，是依據(jù)法律確定的標準來確認和追究行為人法律責(zé)任的規(guī)則，是確定行為人法律責(zé)任的根據(jù)和標準。理論上，法律責(zé)任的歸責(zé)原則有兩類：一是主觀歸責(zé)原則，又稱過錯責(zé)任原則；二是客觀歸責(zé)原則，又稱無過錯責(zé)任原則。

過錯責(zé)任原則是指只有在基于故意或過失侵害他人的權(quán)利和利益，并且造成了損害的情況下，行為人才承擔損害賠償責(zé)任。具體而言，就是有過錯才有責(zé)任，無過錯即無責(zé)任。其實質(zhì)在于以行為人的主觀心態(tài)作為確定責(zé)任歸屬的根據(jù)，是一種理性自由法則?！耙驗閭€人已盡其注意，得免除侵權(quán)責(zé)任，則自由不受拘束，聰明才智可得發(fā)揮，人人盡其注意，一般損害亦可避免，社會安全得以保障”。簡言之，如果一個人的行為達到了法律和道德所要求注意的程度，其行為便無可指責(zé)，比如意外事件。過錯責(zé)任原則以過錯為歸責(zé)的構(gòu)成要件和最終要件，作為行為人責(zé)任范圍的重要依據(jù)，有利于確定人的行為標準，協(xié)調(diào)利益沖突，維護社會公正。長期以來，不論是大陸法系還是英美法系國家，對會計職業(yè)人士基本上都采取了此原則，其基本精神就是要求對有關(guān)行為進行社會性的價值評價，從而使行為的是非界限和責(zé)任界限得以明確劃分，并有助于使應(yīng)承擔的責(zé)任形式和責(zé)任范圍得到準確判定。

無過錯責(zé)任原則，指沒有過錯造成他人損害的，依法律規(guī)定由與造成損害原因有關(guān)的人承擔責(zé)任的歸責(zé)原則。適用這一原則，主要不是根據(jù)行為人的過錯，而是基于損害事實的客觀存在，其目的在于補償受害人所受的損失。進入二十世紀后，無過錯責(zé)任原則在會計職業(yè)領(lǐng)域有了一席之地。其出現(xiàn)有多方面的原因：《侵權(quán)法》的確立對會計責(zé)任歸責(zé)原則產(chǎn)生了直接影響、公司財務(wù)舞弊與欺詐使社會提高了對會計職業(yè)的責(zé)任要求、會計職業(yè)履行職責(zé)的過程和質(zhì)量難以為外界直觀地觀察等。

無論是會計的反映職能還是審計的驗證過程，都存在大量的主觀判斷。會計職業(yè)活動的特點凸顯了無過錯責(zé)任原則對于會計法律責(zé)任不合理的一面，即無過錯責(zé)任體現(xiàn)了社會公眾對會計職業(yè)行為及會計信息提供的“保證”的過高期望。此外，過錯責(zé)任原則在規(guī)范會計行為的同時尊重了會計行為的相對自由，其所確立的會計法律責(zé)任起到了教育和預(yù)防作用，可使會計法律責(zé)任制度保持適度的彈性。因此，應(yīng)選擇過錯責(zé)任原則作為會計法律責(zé)任的歸責(zé)原則。

2、現(xiàn)行法律對清算中會計法律責(zé)任的規(guī)定及其不足

現(xiàn)行法律對清算中會計法律責(zé)任的規(guī)定。第一，行政責(zé)任?！豆痉ā返?05條規(guī)定，公司在進行清算時，隱匿財產(chǎn)，對資產(chǎn)負債表或者財產(chǎn)清單作虛假記載或者在未清償債務(wù)前分配公司財產(chǎn)的，由公司登記機關(guān)責(zé)任改正，對公司處以隱匿財產(chǎn)或者未清償債務(wù)前分配公司財產(chǎn)金額百分之五以上百分之十以下的罰款；對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。

《公司法》第208條第1、2款規(guī)定，承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可由有關(guān)部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。

《企業(yè)破產(chǎn)法》第130條規(guī)定，管理人未依照本法規(guī)定勤勉盡責(zé)、忠實執(zhí)行職務(wù)的，人民法院可以依法處以罰款；給債權(quán)人、債務(wù)人或者第三人造成損失的，依法承擔賠償責(zé)任。

第二，刑事責(zé)任?！缎谭ā返?62條規(guī)定，公司、企業(yè)進行清算時，隱匿財產(chǎn)，對資產(chǎn)負債表或者財產(chǎn)清單作虛假記載或者在未清償債務(wù)前分配公司、企業(yè)財產(chǎn)，嚴重損害債權(quán)人或者其他人利益的，對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。本罪在主觀上只能由故意構(gòu)成，即明知隱匿公司財產(chǎn)、對資產(chǎn)負債表或者財產(chǎn)清單作虛假記載或者在未清償債務(wù)前分配公司、企業(yè)財產(chǎn)會嚴重損害債權(quán)人或者其他人利益，而故意實施。過失如因疏忽大意造成資產(chǎn)負債表或財產(chǎn)清單的記載不符合實際情況的不構(gòu)成本罪?！豆痉ā返?16條、《企業(yè)破產(chǎn)法》第131條均作了相應(yīng)的規(guī)定：違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第三，民事責(zé)任。我國現(xiàn)行法律對公司清算過程中的會計民事責(zé)任的規(guī)定寥寥無幾?！镀髽I(yè)破產(chǎn)法》第130條規(guī)定：給債權(quán)人、債務(wù)人或者第三人造成損失的，依法承擔賠償責(zé)任?！豆痉ā返?08條第3款規(guī)定：承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的范圍內(nèi)承擔賠償責(zé)任。

盡管我國的市場經(jīng)濟體制改革取得了巨大的成果，但現(xiàn)有的法律在規(guī)制會計法律責(zé)任問題時，仍然帶有較多的計劃經(jīng)濟色彩，即往往比較重視行政及刑事的法律處罰，而輕視民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)，如前述《企業(yè)破產(chǎn)法》僅在第130條，用一句話提及管理人給債權(quán)人、債務(wù)人或者第三人造成損失的，依法承擔賠償責(zé)任，至于如何承擔卻未說明。然而，公司清算的目的即是清償債務(wù)、收回債權(quán)，此為典型的民事法律關(guān)系，這就要求以民事法律來規(guī)范、引導(dǎo)、制約、保障各主體的利益，清算過程中會計民事責(zé)任的缺失導(dǎo)致受損害人的利益得不到實際的補償，與立法初衷背道而馳。

3、會計法律責(zé)任的完善

隨著法治進程的不斷推進，民事責(zé)任將成為公司清算中會計法律責(zé)任的重要方式。在清算過程中，因過錯造成公司財產(chǎn)毀損、滅失，或者私分、侵吞公司財產(chǎn)，或者因故意或重大過失出具虛假清算報告，損害債權(quán)人或者公司股東利益的，則無疑會對債權(quán)人或者公司股東構(gòu)成侵權(quán)，應(yīng)當承擔侵權(quán)損害賠償責(zé)任。如果清算實施主體違反委托合同約定，泄露、使用或者允許他人使用被清算公司的商業(yè)秘密或者其他信息，則構(gòu)成違約，委托人有權(quán)追究其違約責(zé)任。

在清算過程中，若清算實施主體利用職務(wù)上的便利，將被清算公司財產(chǎn)非法占為己有，或者利用職務(wù)上的便利，挪用公司資金數(shù)額較大、逾期未還的，應(yīng)當依照《刑法》第271條、第272條的規(guī)定追究其刑事責(zé)任；若利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公司財務(wù)的，或者索取他人財務(wù)或非法收受他人財務(wù)的，應(yīng)當依照《刑法》第382條、第385條的規(guī)定追究其刑事責(zé)任；如濫用職權(quán)或者玩忽職守，致使公司財產(chǎn)遭受重大損失的，則應(yīng)依照《刑法》第397條的規(guī)定追究其刑事責(zé)任。

在破產(chǎn)程序中，法院作為居中裁判的國家機關(guān)，加上人力物力的限制，不可能也沒有必要參與具體的、繁雜沉重的破產(chǎn)財產(chǎn)管理和清算事務(wù)。真正始終參與破產(chǎn)重組、和解、清算過程，具體管理破產(chǎn)中的各項事務(wù)的，只有破產(chǎn)管理人，破產(chǎn)法律制度的各項目標價值能否最終得以實現(xiàn)，都與破產(chǎn)管理人密切相關(guān)。因此，為了實現(xiàn)破產(chǎn)管理人的權(quán)責(zé)統(tǒng)一，法律除了賦予破產(chǎn)管理人接收破產(chǎn)企業(yè)，回收企業(yè)財產(chǎn)，清理、管理、處分和委托評估拍賣破產(chǎn)財產(chǎn)，提出和執(zhí)行破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案等權(quán)利外，還應(yīng)當明確其法律責(zé)任。在民事責(zé)任方面主要是確定其損害債權(quán)人、債務(wù)人或者第三人合法權(quán)益所應(yīng)承擔的賠償責(zé)任，并相應(yīng)地規(guī)定受損害人的利益救濟途徑和方式；在行政責(zé)任方面，則應(yīng)根據(jù)破產(chǎn)管理人可能的違法行為，在罰款、暫扣或吊銷從業(yè)人員資格證、責(zé)令停業(yè)整頓、取締經(jīng)營資格等方面做出相應(yīng)的規(guī)定。

（責(zé)任編輯：胡婉君）