談營業(yè)稅的節(jié)稅技巧

葛長銀

營業(yè)稅是我國第二大流轉(zhuǎn)稅，根據(jù)營業(yè)額和適用稅率計(jì)算繳納。新《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用(但運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、建筑業(yè)以及外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)除外)。

也就是說，除了“除外”的行業(yè)“按差價”上稅，其他業(yè)務(wù)都要按全額納稅。盡管營業(yè)稅的稅率一般不高(最高稅率達(dá)20％的娛樂業(yè)例外)，但是按全部營業(yè)額計(jì)算稅金，也不是個小數(shù)；也正是因?yàn)榘慈~計(jì)算稅金，過一道手，就要交納一次營業(yè)稅，所以往往會造成營業(yè)稅的重復(fù)納稅。

依據(jù)“全部價款和價外費(fèi)用”為營業(yè)額的規(guī)定，那些實(shí)際上具有“代收性質(zhì)”的款項(xiàng)——屬于第三方的款項(xiàng)，如果處理不當(dāng)，也要混在一起計(jì)算交納稅金，這就交重了。

還有一個棘手的問題就是稅法與實(shí)際征管的“沖突”。比如稅法規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，但在實(shí)際征管活動中，稅務(wù)機(jī)關(guān)多是按發(fā)票征稅——開多少發(fā)票就要交納多少稅。例如，某建筑公司承攬一個1000萬元的項(xiàng)目，分包出去300萬元。但如果建筑公司給甲方開出1000萬元的收款發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)肯定要求他們按1000萬元上稅，而不是700萬元。

要消除這些棘手的問題，我們在實(shí)際操作中就要讓“全部價款和價外費(fèi)用”都直接各歸其主——你的就是你的，我的就是我的，不摻和，避免“轉(zhuǎn)手”或“過手”現(xiàn)象，徹底消除營業(yè)稅的重復(fù)納稅。這也是營業(yè)稅的節(jié)稅技巧之一。試舉例，如下：

案例1：

運(yùn)用第三方合同，

消除營業(yè)稅的重復(fù)納稅

這個案例的籌劃效果：消除60％的重復(fù)納稅。

這個案例是為某建筑設(shè)計(jì)單位做的節(jié)稅方案。這個單位除了繪制圖紙外，還承攬一些工程建設(shè)的活。我們給他們做財(cái)務(wù)咨詢時，曾到業(yè)務(wù)部門訪談，結(jié)果就發(fā)現(xiàn)了問題：

他們承建一個鍋爐房，合同總價款為1000萬元，其中鍋爐價格600萬元，實(shí)際的收入是400萬元，但要按全價1000萬元納稅，交納的營業(yè)稅為：

1000×3％=30(萬元)

這里可以直觀地看出，600萬元的鍋爐款所交納的稅金，顯然是重復(fù)納稅。但我們不可以自作主張地說這600萬元不用交稅了，如果這樣做，那就是偷稅，要受到法律的追究。因?yàn)槟愫灥暮贤褪?000萬元，按照稅法的規(guī)定就應(yīng)該按1000萬元納稅。

那么，節(jié)稅的空間在哪里呢?在消除“過手”現(xiàn)象。

當(dāng)我們知道他們中間不再賺鍋爐的錢時(“過手”的鍋爐不加價)，就建議他們修改交易方式，拉上鍋爐廠，簽訂三方合同。企業(yè)負(fù)責(zé)施工，合同價款為400萬元；鍋爐廠負(fù)責(zé)供應(yīng)鍋爐，合同價款為600萬元。則施工部分應(yīng)交納的營業(yè)稅為：

400×3％=12(萬元)

在鍋爐廠繳納的稅金沒有變化的前提條件下，施工方的稅負(fù)由30萬元降低到12萬元，節(jié)稅18萬元，消除了60％的重復(fù)納稅，實(shí)屬可觀。

不收取價款，就不涉及稅收。但由于一些工程項(xiàng)目存在“轉(zhuǎn)手”或“過手”等現(xiàn)象，一些企業(yè)還有代收款項(xiàng)，處理不當(dāng)，就會產(chǎn)生重復(fù)納稅。簽訂三方或多方合同的作用1就是為了減少款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)或代收款項(xiàng)。消除了代收款項(xiàng)，也就消除了營業(yè)稅的重復(fù)納稅。

案例2：

分解營業(yè)額，

消除營業(yè)稅的重復(fù)納稅

這個案例節(jié)約了25萬元的稅款，消除了50％的重復(fù)納稅。

節(jié)稅籌劃前，某展覽公司每年都要在市展覽館舉辦一期產(chǎn)品展覽會，參展的客商有500多家，營業(yè)收入大約1000萬元。展覽公司取得收入后，要支付展覽館租金等費(fèi)用500萬元。

展覽公司的收入屬于中介服務(wù)，按服務(wù)業(yè)計(jì)征營業(yè)稅。其應(yīng)納營業(yè)稅稅額是：

應(yīng)納稅額

=1000×5％=50(萬元)

因其中有500萬元的租金要支付給展覽館，不屬于展覽公司的所得，所以具有代收款項(xiàng)的性質(zhì)，由此產(chǎn)生了重復(fù)納稅。

我們的節(jié)稅籌劃思路是：改變“過手”的業(yè)務(wù)模式，把本應(yīng)屬于展覽館收入的500萬元從展覽公司的收入中分離出來。

具體的籌劃方法為：展覽公司在發(fā)出辦展通知時，規(guī)定參展的客戶分別交費(fèi)。50％匯到展覽公司，展覽公司給客戶開發(fā)票；50％直接匯給展覽館，展覽館給客戶開發(fā)票。改變收款模式給展覽館增加了收款工作，雙方可以洽談回報方式。

展覽公司籌劃后的納稅情況如下：

1000萬元的營業(yè)額分解為兩個500萬元，展覽公司應(yīng)納營業(yè)稅為：

500×5％=25(萬元)

通過節(jié)稅籌劃的分解技術(shù)，把營業(yè)額進(jìn)行分解，在保證雙方收入額不變、客戶和展覽館的稅收負(fù)擔(dān)不增加的前提條件下，展覽公司少繳了營業(yè)稅25萬元，消除了50％的重復(fù)納稅，是非常值得借鑒的一種節(jié)稅方法。

所以，對于營業(yè)稅這個稅種，我們推薦的節(jié)稅籌劃方法是：通過分解應(yīng)稅營業(yè)額，或減少納稅環(huán)節(jié)，或利用相關(guān)的稅收政策，達(dá)到合法節(jié)約稅收的目的。

營業(yè)稅也有高稅率，比如娛樂業(yè)的稅率最高達(dá)到20％，像酒吧、歌廳等行業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)給他們定的稅率都不低(我國娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率設(shè)定在5％到20％之間，但企業(yè)要按多少稅率交納營業(yè)稅，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來核定)。稅負(fù)高，一些娛樂業(yè)企業(yè)就采取“蠻干”的方式偷逃稅款，這給企業(yè)帶來風(fēng)險不說，還帶來了管理的混亂。

對于高稅率的娛樂業(yè)，我們也有很好的節(jié)稅籌劃方法。試舉一例：

案例3：

拆分業(yè)務(wù)，削減高額的營業(yè)稅稅負(fù)

這個案例減輕了企業(yè)42.72％的營業(yè)稅稅負(fù)。

這個企業(yè)是一個酒吧。我們都知道，酒吧里的東西貴，但可能不知道酒吧的稅率高。我們接觸的這個酒吧的營業(yè)稅稅率為20％。也就是說，取得100元收入，要交納20元的營業(yè)稅，然后創(chuàng)掉成本再交納企業(yè)所得稅，給員工發(fā)工資還要代扣代繳個人所得稅。如此的重稅負(fù)，使得酒吧老板來咨詢我們，試圖通過“走正道”的方式來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

通過對這個酒吧收入結(jié)構(gòu)的調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)了節(jié)稅籌劃的空間。在30萬元的月收入中，有15萬元的收入是出售酒水、小食品帶來的，也就是商品銷售行為帶來的；其他15萬元收入屬于娛樂收入。商品銷售收入和娛樂收入各占50％。

按照20％稅率，酒吧每月應(yīng)交納的營業(yè)稅為：

300000×20％=60000(元)

如果把50％的營業(yè)收入改變?yōu)閷?shí)際的商品銷售收入，適用較低的銷售稅率，整體稅負(fù)就可以降低。但要達(dá)到這個目的，必須把酒吧出售酒水、小食品等銷售業(yè)務(wù)分離出去，重新注冊一個商業(yè)企業(yè)，來經(jīng)營酒水、小食品等業(yè)務(wù)。由于經(jīng)營的商品進(jìn)銷差價很大，所以應(yīng)把這個商業(yè)企業(yè)注冊成小規(guī)模納稅人，按3％的增值稅稅率交納增值稅。

有了這樣的思路，就有了具體節(jié)稅籌劃的行為。酒吧把當(dāng)街的窗戶改成門臉房，注冊成一個小規(guī)模的商業(yè)零售企業(yè)，酒水和小食品等商品從商業(yè)企業(yè)出售，開商業(yè)零售發(fā)票，收入歸于商業(yè)企業(yè)賬戶。這樣，客戶在酒吧消費(fèi)，就取得了兩張發(fā)票，雖然麻煩一點(diǎn)，但很多客戶還是愿意要商業(yè)零售發(fā)票，不愿意要帶有酒吧印章的服務(wù)業(yè)發(fā)票，這可能與他們方便報銷有關(guān)吧。

業(yè)務(wù)分開以后，整體納稅負(fù)擔(dān)就減輕了許多。我們以調(diào)查的那個月收入計(jì)算如下：

酒吧應(yīng)交納的營業(yè)稅為：

150000×20％=30000(元)

小規(guī)模商業(yè)企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為：

150000÷(1+3％)×3％=4368.93(元)

稅負(fù)減輕額=原納稅額-現(xiàn)納稅額

=60000-(30000+4368.93)=25631.07(元)

整體稅負(fù)減輕了42.72％(25631.07÷60000，)，這是相當(dāng)可觀的。

從這個案例我們可以得出這樣的結(jié)論：對于高稅率的營業(yè)稅，我們也要設(shè)法“分”——通過企業(yè)組織形式的拆分，讓部分業(yè)務(wù)合法地適用低稅率，減輕高額稅負(fù)。