我國稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的先行者

張　磊

隨著上世紀(jì)八十年代初我國會(huì)計(jì)改革和稅制改革的不斷深入，稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)會(huì)計(jì)中分立出來，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支。蓋地教授是稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的先行者，并較早的開始了對(duì)稅務(wù)籌劃的研究。

蓋地教授1969年7月畢業(yè)于原河北財(cái)經(jīng)學(xué)院(現(xiàn)天津財(cái)經(jīng)大學(xué))財(cái)政金融系，留校任教至今，曾任財(cái)政會(huì)計(jì)系副主任、會(huì)計(jì)學(xué)系副主任、系主任，現(xiàn)任天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究中心主任，商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系首席教授，博士生導(dǎo)師，博士后聯(lián)系人，兼任財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論專業(yè)委員會(huì)副主任，《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》專家委員會(huì)委員等職。

蓋教授自上世紀(jì)八十年代初開始研究稅務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)籌劃，從1983年“利改稅”起，開始考慮企業(yè)會(huì)計(jì)如何應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異，他認(rèn)為如果會(huì)計(jì)只遵循一方，而忽視甚至違反另一方，就說明會(huì)計(jì)未適應(yīng)已經(jīng)變化的會(huì)計(jì)環(huán)境，必須要改革、要變化。蓋教授從1985級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)本科生開始，在國內(nèi)首開“稅務(wù)會(huì)計(jì)課”；從i991級(jí)研究生開始，在國內(nèi)首開“稅務(wù)會(huì)計(jì)研究課”；從2000級(jí)博士生開始，在國內(nèi)首開“稅務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)籌劃研究課”。

蓋教授=十多年堅(jiān)持不懈全占研于稅務(wù)會(huì)計(jì)，他的學(xué)術(shù)研究在該領(lǐng)域一直居領(lǐng)先水平。蓋教授準(zhǔn)確界定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的界限，指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)為導(dǎo)向，以提供兼具可靠性與相關(guān)性的財(cái)務(wù)報(bào)告為己任；稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為導(dǎo)向，以提供為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(納稅申報(bào)表主表、附表及附報(bào)資料)為己任。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中處理的涉稅事項(xiàng)主要是為了確定企業(yè)的稅收成本、稅收費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)的會(huì)計(jì)信息；稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的涉稅事項(xiàng)(包括涉稅安排)是為了確認(rèn)、計(jì)算企業(yè)的稅金負(fù)債及其清償、稅收利益及其索回等。會(huì)計(jì)學(xué)科的劃分不等同于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的分工，企業(yè)可以根據(jù)其組織形式、規(guī)模大小、管理要求等進(jìn)行專業(yè)分工。我國現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于混合模式，即在稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告環(huán)節(jié)，體現(xiàn)稅法導(dǎo)向，在會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)，則體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“混合”。

蓋教授對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)籌劃、避稅等做了準(zhǔn)確定義，為開展稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究奠定了基礎(chǔ)。比如他認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、調(diào)整計(jì)算和繳納，即企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。它是介于稅收學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門新興的邊緣學(xué)科，是融國家稅收法令和會(huì)計(jì)處理為一體的一種特種專業(yè)會(huì)計(jì)，可以說是稅務(wù)巾的會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)中的稅務(wù)。一系列研究概念的清晰準(zhǔn)確定義，為學(xué)界的進(jìn)一步研究起到指導(dǎo)意義。

蓋教授還首次提出了稅務(wù)會(huì)計(jì)的五項(xiàng)要素。他認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)學(xué)科，也應(yīng)該有自己的會(huì)計(jì)要素，稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步分類，包括計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得、應(yīng)納稅額五項(xiàng)要素。蓋教授同時(shí)指出它們之間的兩個(gè)會(huì)計(jì)等式：計(jì)稅依據(jù)×適用稅率=應(yīng)納稅額；應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得。

蓋地教授從教40年，敬崗愛業(yè)，淡泊名利，教書育人。他在《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)經(jīng)論叢》、《經(jīng)濟(jì)與管理研究》、《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》、《現(xiàn)代財(cái)經(jīng)》、《財(cái)經(jīng)科學(xué)》等核心期刊發(fā)表有關(guān)論文百余篇，其科研成果曾獲中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、國家稅務(wù)總局、天津社科等優(yōu)秀成果獎(jiǎng)；編著、主編《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)籌劃》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)研究》、《稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》、《所得稅會(huì)計(jì)研究》、《所得稅會(huì)計(jì)》、《增值稅會(huì)計(jì)》等20余部專著、教材以及有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)籌劃的本科生、研究生教材，在國內(nèi)廣為采用。

蓋教授2006年被聘為天津市政府咨詢專家，2008年被聘為天津市教委教育教學(xué)質(zhì)量專家督導(dǎo)委員。2006年，被評(píng)為天津市教衛(wèi)系統(tǒng)優(yōu)秀共產(chǎn)黨員；2007年被市教委、市人事局評(píng)為市優(yōu)秀教師；2008年被評(píng)為天津市會(huì)計(jì)先進(jìn)工作者和全國會(huì)計(jì)先進(jìn)工作者。