會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)存問(wèn)題與對(duì)策思考

張　艷　李學(xué)峰

【摘要】 會(huì)計(jì)監(jiān)管是保證會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的重要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證。本文在分析會(huì)計(jì)監(jiān)管存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了加強(qiáng)法制建設(shè)、建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制、增強(qiáng)行業(yè)自律建設(shè)等完善我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)監(jiān)管；法律責(zé)任；內(nèi)部控制；行業(yè)自律

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，各種誠(chéng)信危機(jī)以及制度危機(jī)暴露得日益明顯。特別是近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真、會(huì)計(jì)工作秩序混亂等現(xiàn)象，暴露出會(huì)計(jì)監(jiān)管方面的實(shí)質(zhì)癥結(jié)，困擾了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題引起了人們的高度重視。但是，現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)監(jiān)管工作并不盡如人意。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的問(wèn)題

（一）法制建設(shè)問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)已初步形成了以《會(huì)計(jì)法》為主體，相關(guān)的行政法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范文件為補(bǔ)充的全方位、多層次的會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系。該體系從原則性規(guī)范到操作性規(guī)范，都做了較為詳盡、合理的規(guī)定。但從實(shí)際效果來(lái)看，我國(guó)在會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律法規(guī)建設(shè)中，仍存在著不少缺陷和漏洞，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，新《會(huì)計(jì)法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒(méi)有跟上，增大了經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員與監(jiān)管部門(mén)、社會(huì)公眾之間的“博弈空間”，這使會(huì)計(jì)監(jiān)管存在著很多的法律漏洞，違法會(huì)計(jì)行為所受到的法律制裁較輕；第二，會(huì)計(jì)法規(guī)之間還存在不協(xié)調(diào)的問(wèn)題。從會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律環(huán)境看，部門(mén)立法，部門(mén)分割，有關(guān)措施缺乏照應(yīng)、相互交叉或存在遺漏和抵觸現(xiàn)象，形式不規(guī)范，體例不統(tǒng)一，編號(hào)不系統(tǒng)，致使監(jiān)管部門(mén)很難對(duì)會(huì)計(jì)違法行為定性。第三，根據(jù)目前國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，許多法律法規(guī)出臺(tái)時(shí)間并不長(zhǎng)，但是，已經(jīng)跟不上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展需要，這就大大降低了法律的權(quán)威性和公正性。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)是對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管，內(nèi)部控制的缺陷和失效會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)的造假甚至公司的衰敗。內(nèi)部控制的監(jiān)管是公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的核心和基礎(chǔ)，是公司會(huì)計(jì)監(jiān)管之本。我國(guó)一些單位內(nèi)部控制制度極不健全，有的單位雖有規(guī)章制度但不落實(shí)、不考核，形同虛設(shè)，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)工作本身均處于監(jiān)督無(wú)力狀態(tài)，致使大量違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。這種管理體制和監(jiān)督模式弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)管，同時(shí)還會(huì)造成財(cái)會(huì)人員內(nèi)部出現(xiàn)貪污、挪用公款等舞弊行為。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律監(jiān)管方面的問(wèn)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)信息披露的監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律監(jiān)管存在以下問(wèn)題：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性。地方政府領(lǐng)導(dǎo)或者出于發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，或者為了標(biāo)榜自己的政績(jī)目的，千方百計(jì)促成當(dāng)?shù)仄髽I(yè)上市或者對(duì)已上市的企業(yè)進(jìn)行保護(hù)；有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了通過(guò)政府力量來(lái)達(dá)到爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)的目的，便不得不聽(tīng)從政府官員的指示，幫助準(zhǔn)備上市或者已上市的公司造假或者對(duì)造假視而不見(jiàn)。第二，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為處罰力度不夠。已公開(kāi)的、與上市公司年度報(bào)表審計(jì)有關(guān)的行政處罰與法律裁決表明，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界實(shí)際所承受的法律風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為沒(méi)有得到有力的懲處，在較低的違規(guī)成本和較高的收益之間衡量之后，使得一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所冒險(xiǎn)出具虛假報(bào)告，侵害股東的權(quán)益。

（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)方面的問(wèn)題

會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低。一些會(huì)計(jì)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，有的上崗后僅能應(yīng)付一些日常的業(yè)務(wù)處理，而對(duì)經(jīng)濟(jì)、金融宏觀調(diào)控知識(shí)、法律知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)等知之甚少，無(wú)形中制約了會(huì)計(jì)監(jiān)管效能的發(fā)揮。

二、加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)策

（一）加強(qiáng)法制建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律責(zé)任，加大違法處罰力度

要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，建立與《會(huì)計(jì)法》配套的其他法律法規(guī)，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)管真正做到有法可依。會(huì)計(jì)法規(guī)并不是一個(gè)孤立的體系，要使會(huì)計(jì)法規(guī)與相關(guān)的法律制度協(xié)調(diào)，必須把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同法律制度結(jié)合起來(lái)。要加大對(duì)違規(guī)行為中相關(guān)機(jī)構(gòu)及個(gè)人的法律責(zé)任和查處力度，實(shí)行行政處罰、民事賠償和刑事追究“三管齊下”。加大企業(yè)管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光，讓仍然鋌而走險(xiǎn)的相關(guān)人員付出沉重的代價(jià)直至出局，這樣才能遏制違法行為。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制

各單位應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部約束機(jī)制，完善基礎(chǔ)管理制度。通過(guò)健全的管理制度和有效的約束機(jī)制，控制和防范舞弊行為和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，加大內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，發(fā)揮內(nèi)部控制制度對(duì)防范欺詐舞弊行為的防火墻作用：第一，建立嚴(yán)格的內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部稽核制度，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制。第二，建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，明確各個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)和權(quán)限。第三，健全重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序。第四，建立財(cái)產(chǎn)清查制度，明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。第五，定期對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)審。建立與加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，使會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范化、制度化，保證企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。

（三）增強(qiáng)行業(yè)自律建設(shè)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是行業(yè)自律監(jiān)管的實(shí)施機(jī)構(gòu)， 要建立有序高效、真正達(dá)到會(huì)員自治的自律監(jiān)管體系， 必須加強(qiáng)協(xié)會(huì)內(nèi)部的自我管理、相互制約、自我糾正。在加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律建設(shè)過(guò)程中，可以從以下三個(gè)方面著手進(jìn)行。第一，加強(qiáng)同業(yè)互查，協(xié)會(huì)的同業(yè)互查制度并非為了懲戒，更主要的是通過(guò)同業(yè)互查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出改進(jìn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的建議，以此推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的全面提高。第二，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。第三，建立行業(yè)失信聯(lián)防機(jī)制。對(duì)于有些會(huì)計(jì)信息失真行為，屬于道德和操守的范疇，最有效的辦法是在本行業(yè)通過(guò)法律允許的手段建立信用機(jī)制，令其信譽(yù)掃地，將失信者列入“黑名單”，使其在一定時(shí)間內(nèi)無(wú)法在業(yè)內(nèi)立足。同時(shí)，配以相關(guān)立法、職業(yè)道德機(jī)制建設(shè)、行業(yè)監(jiān)管和司法介入等，使行業(yè)自律與公眾利益落到實(shí)處。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍的執(zhí)業(yè)水平。第一，要提高現(xiàn)有資格認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍的資格審批制度；第二，強(qiáng)化崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，財(cái)政預(yù)算應(yīng)安排專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，每年選派部分優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員到有關(guān)高校培訓(xùn)，培養(yǎng)一大批既精通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，又有一定理論研究水平的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)帶頭人。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，要求會(huì)計(jì)監(jiān)管人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)道德，而且要具有經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、政策法規(guī)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、運(yùn)用外語(yǔ)能力、綜合分析能力等必備素質(zhì)，還必須具備實(shí)際操作技能。只有會(huì)計(jì)監(jiān)管人員具有先進(jìn)的知識(shí)結(jié)構(gòu)和較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能從根本上保證監(jiān)管效率的提高。

（五）實(shí)施會(huì)計(jì)信息“陽(yáng)光工程”，大力加強(qiáng)媒體監(jiān)管

近兩年推行會(huì)計(jì)集中核算，盡管跳出了單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的“小圈子”，但公開(kāi)程度非常有限，在預(yù)防和治理腐敗方面的作用還不理想。從許多經(jīng)濟(jì)犯罪案例中得出啟示：財(cái)務(wù)收支涉及的人員與環(huán)節(jié)越少，發(fā)生舞弊行為的概率就越高。所以現(xiàn)在企業(yè)應(yīng)廣泛實(shí)行會(huì)計(jì)信息公開(kāi)制度。媒體喜歡在第一時(shí)間作出報(bào)道或者通過(guò)周密、細(xì)致的調(diào)查，發(fā)表獨(dú)家新聞，揭露真相。媒體可促使公司的許多事項(xiàng)暴露在陽(yáng)光之下?！般y廣夏”、“藍(lán)田股份”等問(wèn)題都是媒體監(jiān)管而暴露出來(lái)的，媒體對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管發(fā)揮著特殊的作用。因此，要大力加強(qiáng)媒體的監(jiān)管作用。另外，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)管手段可以充分利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。建立會(huì)計(jì)監(jiān)管信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，將監(jiān)管的檢查結(jié)果和行政處罰的相關(guān)信息即時(shí)網(wǎng)上傳遞，設(shè)立公開(kāi)電子郵箱，獲取舉報(bào)投訴線索。

三、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)監(jiān)管的完善是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。會(huì)計(jì)監(jiān)管涉及很多問(wèn)題，包括有關(guān)法律的修改、相關(guān)監(jiān)管部門(mén)職能的協(xié)調(diào)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律建設(shè)、公司治理結(jié)構(gòu)的完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高等。會(huì)計(jì)監(jiān)管必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡，并隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，監(jiān)管環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)監(jiān)管面臨的問(wèn)題也會(huì)不斷變化。在一個(gè)良好的會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境中，只要各監(jiān)管主體切實(shí)履行自己的職責(zé)，就會(huì)大大提高會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效性，保護(hù)投資者利益、促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

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