論權(quán)責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的應用

劉建人

一、國庫集中支付業(yè)務的核算

在實際工作中,國庫集中支付業(yè)務一般程序比較復雜,時間較長,經(jīng)常會出現(xiàn)單位取得商品和發(fā)票在先,支付滯后的現(xiàn)象,尤其是年底,就會出現(xiàn)跨年度支付問題,所以,有必要采用權(quán)責發(fā)生制核算支出和自然年度績效。即在取得商品和發(fā)票時借記支出類科目,貸記“零余額賬戶用款額度”(實際支付部分)、“應付賬款”(尚未支付部分),使當年實際的支出情況真實的反映出來。

二、政府采購業(yè)務的核算

政府集中采購過程比較長,也經(jīng)常會出現(xiàn)跨年度支付問題。當期應負擔的采購費用,往往不能在當年列支,按照權(quán)責發(fā)生制,就應在本期列支,即借記支出類科目,貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”或“應付賬款”;不屬于本期間的采購費用即使已經(jīng)支付,也不應該列支。即借記“預付賬款”,貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”。

三、債權(quán)債務的核算

事業(yè)單位的債權(quán)債務核算科目僅與經(jīng)營性業(yè)務相關(guān),不包括非經(jīng)營性業(yè)務,對于應收未收的收入,不能及時的反映,按照權(quán)責發(fā)生的要求,就應將應收未收的收入在取得收款權(quán)利時確認,即借記“其他應收款”,貸記收入類科目;對于應付未付的費用或債務的也應該按照費用或債務的實際形成期間確認。即借記費用支出類科目,貸記“其他應付款”。

四、固定資產(chǎn)業(yè)務的核算

目前事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購置成本直接列入當期支出,其價值同時以固定資產(chǎn)和固定基金反應,固定基金作為固定資產(chǎn)的資金來源,二者一般相等。在固定資產(chǎn)使用過程中不計提折舊。而是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金。如采用權(quán)責發(fā)生制參照《小企業(yè)會計制度》中固定資產(chǎn)的核算方法進行會計處理?？梢哉鎸嵎从彻潭ㄙY產(chǎn)的價值和余值。

五、在權(quán)責發(fā)生制下的會計信息的幾點建議

一是在資產(chǎn)債表中,建議在固定資產(chǎn)科目下增設“累計折舊”科目和“固定資產(chǎn)凈值”科目,以反映固定資產(chǎn)的折余價值;在“固定基金”科目下增設“折舊基金”科目和“固定基金凈額”科目,以反應固定基金的現(xiàn)有金額。為固定資產(chǎn)管理部門提供固定資產(chǎn)賬面價值信息,同時為上級預算部門安排固定基金的投放、調(diào)撥等提供客觀、準確的會計信息。

二是在權(quán)責發(fā)生制會計核算基礎下的收入和支出數(shù)據(jù)填置“收入支出表”,反映一定會計期間單位的收入實現(xiàn)、費用支出和經(jīng)濟活動的成果。

三是增設事業(yè)單位現(xiàn)金流量表。主要內(nèi)容包括:(1)事業(yè)單位活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。項目包括:財政補助收到的現(xiàn)金、上級補助收到的現(xiàn)金、事業(yè)收入收到的現(xiàn)金、經(jīng)營收入收到的現(xiàn)金、附屬單位上繳收入收到的現(xiàn)金、收到其他與事業(yè)活動有關(guān)的現(xiàn)金;基本支出支付的現(xiàn)金、項目支出支付的現(xiàn)金、經(jīng)營支出支付的現(xiàn)金、對附屬單位補助支付的現(xiàn)金,支付的其他與事業(yè)活動有關(guān)的現(xiàn)金。(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。項目包括:收回投資所收到的現(xiàn)金、取得投資收益所收到的現(xiàn)金、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金、收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金;構(gòu)建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、對外投資所支付的現(xiàn)金、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。(3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。項目包括:吸收投資所收到的現(xiàn)金、借款所收到的現(xiàn)金、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金;償還債務所支付的現(xiàn)金、償付利息所支付的現(xiàn)金,支付的其他籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金等。□

(編輯/李舶)