會(huì)計(jì)政策選擇初探

權(quán)高峰

提要會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)制度改革也愈來愈多地體現(xiàn)“靈活性”，企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的空間也越來越大。本文主要從相關(guān)理論角度對會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)政策選擇的客觀必然性、影響因素等進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；政策選擇

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策選擇

（一）會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。這個(gè)定義包括了兩個(gè)層次的涵義：一是政府必須制定可以供企業(yè)選擇的原則和方法，它們主要是通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（含基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）和現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度的制定和實(shí)施來體現(xiàn)；二是企業(yè)必須根據(jù)自己的實(shí)際情況，在政府所提供的原則和方法中，選擇適合于自身的原則和方法。

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從會(huì)計(jì)政策的角度，大致可以分為兩大類：一類是企業(yè)必須遵守執(zhí)行、無權(quán)變更的，如會(huì)計(jì)期間、借貸記賬法等的規(guī)定；各類資產(chǎn)的劃分；會(huì)計(jì)報(bào)告的格式等。另一類是給企業(yè)留下選擇余地的對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的不同會(huì)計(jì)處理方法，如對于存貨的期末計(jì)價(jià)在采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)時(shí)，既可以采用總體計(jì)提準(zhǔn)備的方法，也可以采用類別計(jì)提準(zhǔn)備的方法。存貨發(fā)出時(shí)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。企業(yè)一經(jīng)選定某種方法，也就不得隨意變更。以下所述會(huì)計(jì)政策均指的是后一類會(huì)計(jì)政策。

（二）會(huì)計(jì)政策選擇。會(huì)計(jì)政策的選擇是指企業(yè)根據(jù)自己的經(jīng)營管理目標(biāo)，在特定的環(huán)境和既定的可選擇范圍內(nèi)，對會(huì)計(jì)原則、方法和程序進(jìn)行分析，從而擬訂具體會(huì)計(jì)政策的過程。它包括對會(huì)計(jì)政策的初始選擇和變更原會(huì)計(jì)政策后對會(huì)計(jì)政策做出新的選擇。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)選擇，是目前我國會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中面臨的新問題。隨著會(huì)計(jì)政策選擇空間的不斷擴(kuò)大，企業(yè)利用其進(jìn)行盈余管理和利潤操縱的可能性也不斷增加。會(huì)計(jì)政策的選擇絕不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問題，它是與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要舉措。對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，往往因選擇的會(huì)計(jì)政策不同而產(chǎn)生不同的甚至是相反的會(huì)計(jì)結(jié)果，從而影響各利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益；另一方面由于反映會(huì)計(jì)處理結(jié)果的會(huì)計(jì)信息是各利益集團(tuán)進(jìn)行決策的依據(jù)，因而不同的會(huì)計(jì)政策下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)結(jié)果還可能導(dǎo)致各利益集團(tuán)做出不同的決策。所以相關(guān)各方利益集團(tuán)都很重視和關(guān)注會(huì)計(jì)政策的制定和選擇問題。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的客觀必然性

企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)而選擇采用新的會(huì)計(jì)政策。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的確立，改變了國家與企業(yè)的關(guān)系，擴(kuò)大了企業(yè)的自主權(quán)。同時(shí)，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，這些均對企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提出了許多新的要求，從而形成了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的客觀環(huán)境，使會(huì)計(jì)政策選擇這項(xiàng)工作變得十分必要。

（一）會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)的核心問題是確認(rèn)和計(jì)量，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量，以及在此之后的再確認(rèn)和計(jì)量，其本身就是對具體會(huì)計(jì)原則、具體方法和程序的選擇和運(yùn)用，因此，會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)。

（二）會(huì)計(jì)環(huán)境的變化要求企業(yè)財(cái)會(huì)人員探索和選擇適宜的會(huì)計(jì)政策，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與公允。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的形成和發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)不斷擴(kuò)大，經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)種類趨向多樣化，使企業(yè)與各方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜。這不僅拓寬了會(huì)計(jì)活動(dòng)的范圍，而且充實(shí)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，也決定了企業(yè)必須在準(zhǔn)則、制度允許的范圍內(nèi)，尋求和選擇有利于具體反映企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐，全面滿足會(huì)計(jì)工作要求，且能正確處理企業(yè)與各方面經(jīng)濟(jì)關(guān)系的會(huì)計(jì)政策。同時(shí)，隨著技術(shù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，電子計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)人員的工作效率和會(huì)計(jì)信息的生成速度極大提高，會(huì)計(jì)人員就可從原繁重的核算中解脫出來，有更多的時(shí)間、精力去不斷提高職業(yè)判斷能力，恰當(dāng)?shù)剡x擇會(huì)計(jì)政策，便會(huì)計(jì)信息的揭示更真實(shí)與公允。

（三）會(huì)計(jì)政策的選擇是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹經(jīng)營思想的手段。每個(gè)企業(yè)都有其自身的發(fā)展目標(biāo)，即使同一企業(yè)，在不同的發(fā)展階段又有可能具有不同的目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)所處的發(fā)展階段，企業(yè)經(jīng)營管理人員往往會(huì)采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略，有時(shí)穩(wěn)健經(jīng)營，有時(shí)銳意開拓。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，除了采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會(huì)計(jì)政策的選擇。如企業(yè)在采用穩(wěn)健經(jīng)營的方針時(shí)，往往在會(huì)計(jì)政策的選擇上希望盡可能地采用謹(jǐn)慎原則的處理方法，使企業(yè)的實(shí)力得以保護(hù)，避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。而企業(yè)為了便于開拓市場，顯示實(shí)力，則需要在會(huì)計(jì)信息中多顯示其經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿?。必須指出的是，?huì)計(jì)信息的披露應(yīng)當(dāng)是以客觀、真實(shí)、公允為標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員不能違背職業(yè)道德，濫用會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱，以誤導(dǎo)乃至欺詐與其相關(guān)的利益關(guān)系方面，這將觸犯法律，會(huì)受到法律的制裁。

三、會(huì)計(jì)政策選擇的客觀影響因素

會(huì)計(jì)信息的提供者是企業(yè)，需求者是其相關(guān)的利益各方，包括政府、股東、潛在的投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客以及企業(yè)管理當(dāng)局，這些利益相關(guān)方與企業(yè)各自有獨(dú)立的利益要求，且利益不完全一致。會(huì)計(jì)信息報(bào)告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人等信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過來又會(huì)影響其他相關(guān)者的利益。也就是說，不同的會(huì)計(jì)政策選擇將會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同利益集團(tuán)的利益。選擇不同的會(huì)計(jì)政策對企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。

（一）會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)造成利益的重新分配。以折舊方法為例，選擇不同的折舊方法會(huì)直接影響期末資產(chǎn)價(jià)值的確定和當(dāng)期成本費(fèi)用的水平，進(jìn)而對企業(yè)的利潤、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)比率等產(chǎn)生影響。而這些會(huì)計(jì)信息也會(huì)影響到不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，使得企業(yè)由于選擇的會(huì)計(jì)政策不同，在占用社會(huì)資源、社會(huì)財(cái)富分配等方面處于不同的地位。

（二）會(huì)計(jì)政策選擇影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息屬于國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)信息，是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息也是企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行微觀決策，企業(yè)投資者、債權(quán)人乃至潛在的社會(huì)投資者進(jìn)行投資決策的依據(jù)。在我國國有企業(yè)占主體的情況下，如果由于企業(yè)所選用的企業(yè)會(huì)計(jì)政策不當(dāng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，不僅不利于國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，不利于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行正確決策，還可能導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。

（三）規(guī)范化的會(huì)計(jì)政策選擇提高了信息的可比性。不同的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這就使得財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息因選擇不同的會(huì)計(jì)政策而出現(xiàn)計(jì)算方法和口徑上的差異，從而造成會(huì)計(jì)信息的不可比，給會(huì)計(jì)信息使用者閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)表帶來困難。為此，國家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的方法，并要求企業(yè)在報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)披露會(huì)計(jì)政策選擇的情況，從而使會(huì)計(jì)信息使用者能夠更清楚、更方便地比較和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（四）會(huì)計(jì)政策的選擇可以更好地體現(xiàn)行業(yè)特色。不同行業(yè)的會(huì)計(jì)核算在某些方面具有不同的特殊性，而會(huì)計(jì)政策的選擇為不同行業(yè)在國家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，選擇特殊會(huì)計(jì)原則或程序提供了政策依據(jù)和基本方法。

四、結(jié)束語

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)所處環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性越來越高，企業(yè)自身情況的千差萬別，決定了企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇是一個(gè)動(dòng)態(tài)、發(fā)展的過程。為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，協(xié)調(diào)企業(yè)相關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)利益，合理分配社會(huì)財(cái)富，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置，企業(yè)必須采用科學(xué)的方法，適時(shí)地選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，給企業(yè)在會(huì)計(jì)處理方面帶來了更大的空間，使得企業(yè)可以按照實(shí)際情況反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。但會(huì)計(jì)政策的選擇必然要涉及企業(yè)的利益，不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)管理當(dāng)局可能出于提高管理者報(bào)酬、便于籌資、避稅等原因，通過選擇會(huì)計(jì)政策操縱利潤。因此，在會(huì)計(jì)政策的選擇上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又強(qiáng)調(diào)了一致性和可比性原則，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的變更要建立在可靠性的基礎(chǔ)上，這些都從制度上制約了會(huì)計(jì)選擇對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，通過減少選擇防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行投機(jī)。“入世”后我國會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程將加快，企業(yè)會(huì)計(jì)工作的空間較以前和現(xiàn)在更大，但我國會(huì)計(jì)制度的不斷完善，也在進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，在符合市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作方式下，使企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇空間控制在可允許的范圍內(nèi)。

（作者單位：陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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