我國內(nèi)部審計質(zhì)量及其影響因素

嚴金華　儲昭田

由于內(nèi)部審計質(zhì)量是一個抽象的概念，因此人們就無法直接衡量其質(zhì)量的高低。在評價內(nèi)部審計質(zhì)量時，人們往往只能通過對內(nèi)部審計現(xiàn)狀的分析來反映內(nèi)部審計質(zhì)量的狀況。本文就是按照這一種思路，試圖通過對我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀與影響因素的分析，幫助社會公眾和有關(guān)部門了解內(nèi)部審計質(zhì)量水平。

一、我國內(nèi)部審計質(zhì)量現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部審計的法規(guī)體系建設(shè)情況

1、我國內(nèi)部審計法律規(guī)范體系已經(jīng)基本建立，但還不夠完善。按照法律效力，可以將我國內(nèi)部審計規(guī)范分為三個層次即內(nèi)部審計法律、內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計準則，現(xiàn)行的、最權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計的法律是《中華人民共和國審計法》，2003年重新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》是現(xiàn)在我國僅有的一部規(guī)范和指導(dǎo)內(nèi)部審計工作最完整和具體的法規(guī)，但它僅僅是由審計署頒布的內(nèi)部審計法規(guī)，尚未上升到法律的高度?！吨袊鴥?nèi)部審計基本準則》自2003年6月1日起施行，《內(nèi)部審計具體準則》已經(jīng)有了20號的基本準則，內(nèi)部審計實務(wù)操作指南也已經(jīng)頒布了2個。

2、內(nèi)部審計準則的執(zhí)行情況。內(nèi)部審計準則使內(nèi)部審計得以制度化和規(guī)范化，為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依法行使職權(quán)，保證內(nèi)部審計質(zhì)量，提高內(nèi)部審計效率提供了保證?？偟目磥恚瑑?nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準則在實際工作中得到了廣大內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員的認同和遵循。內(nèi)部審計執(zhí)行情況與以前相比有了明顯改善，但是還存在不執(zhí)行準則和準則執(zhí)行程度低的狀況，因此必須加強準則的貫徹和執(zhí)行力度。

(二)內(nèi)部審計機構(gòu)情況

1、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置。據(jù)最近有關(guān)部門調(diào)查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)單位已經(jīng)能夠?qū)?nèi)部審計準確定位，認識到了獨立設(shè)置內(nèi)部審計部門的必要性。但是，一些單位特別是國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門設(shè)置是在國家法律規(guī)定之下強制設(shè)立的，而不是為了滿足企業(yè)自身發(fā)展的需要設(shè)置的。因此，一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了內(nèi)部審計人員，但內(nèi)部審計的作用未能得到有效發(fā)揮，造成了內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。另外，還有相當(dāng)一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在思想認識上，對開展企業(yè)內(nèi)部審計的必要性缺乏全面認識，對企業(yè)內(nèi)部審計工作還沒有足夠重視。從整體上看，內(nèi)部審計還沒有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需要，因此企業(yè)就普遍缺乏提高內(nèi)部審計質(zhì)量的動力。

2、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式。獨立性是審計的靈魂，是審計人員能夠客觀公正地進行調(diào)查與報告的基本保證，而這一點與機構(gòu)設(shè)置模式狀況有很大關(guān)系，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性從根本上決定了內(nèi)部審計工作存在的意義，一般來說，所處的組織地位越高，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性越強，所能發(fā)揮的作用就越大。我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬關(guān)系有以下五種形式：一是內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財會部門；二是內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總經(jīng)理；三是內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于監(jiān)事會；四是隸屬于董事會；五是在董事會下設(shè)審計委員會，受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。從調(diào)研情況來看，雖然有的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是隸屬于組織地位較高的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，但是這種模式僅被少數(shù)的幾家單位采用。而在大多數(shù)的企業(yè)中，內(nèi)部審計機構(gòu)是歸屬于企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)的。從獨立性角度來看，因為審計委員會是處于董事會領(lǐng)導(dǎo)下的，因此審計委員會模式的獨立性遠遠大于企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)模式。如何保證我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，選擇合理的機構(gòu)設(shè)置模式也是提高我國內(nèi)部審計質(zhì)量亟待解決的重要難題。

(三)內(nèi)部審計人員情況。從知識結(jié)構(gòu)看，我國內(nèi)部審計人員總體上知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)素質(zhì)尚待提高。在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計人員只注重財務(wù)與審計知識的學(xué)習(xí)，不熟悉相關(guān)的稅收、金融、現(xiàn)代管理知識及相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)營知識，缺乏良好的人際交流和溝通技巧。內(nèi)部審計機構(gòu)中具備全面掌握內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理理論及現(xiàn)代審計技術(shù)的復(fù)合型人才比較少。從專業(yè)資格水平看，自1998年國際注冊內(nèi)部審計師考試首次在中國大陸舉辦至今，已有8，733人取得了CIA資格。而國際上的先進水平顯示，擁有國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）和英國特許公認會計師（ACCA）資格的比例約為71.5%?？梢姡覈m然有了一批擁有國際內(nèi)部審計資格的人員，但是和國外的先進水平相比仍有較大差距。

(四)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)開展?fàn)顩r

1、我國企業(yè)內(nèi)部審計活動的內(nèi)容和范圍不僅包括了傳統(tǒng)財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計，還包括了新興風(fēng)險管理審計等。風(fēng)險管理審計、投資審計和預(yù)算執(zhí)行審計等審計活動也在企業(yè)中越來越受到重視。拓展內(nèi)部審計工作范圍是內(nèi)部審計發(fā)展的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計要從財務(wù)審計和對下屬經(jīng)營管理人員的離任審計為主到績效審計和管理審計為主要內(nèi)容上來，從而將企業(yè)的綜合風(fēng)險降到最低限度。由此可見，我國內(nèi)部審計在工作領(lǐng)域上的擴展將會有利于內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。

2、審計技術(shù)手段。我國內(nèi)部審計工作一直以手工查賬為主，憑審計人員個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷、通過隨意抽樣進行，較少運用統(tǒng)計抽樣和計算機輔助審計軟件。但是有關(guān)調(diào)查顯示，原有的手工操作審計、現(xiàn)場審計已逐步向計算機審計和非現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變。北京有50%的單位實現(xiàn)了管理信息網(wǎng)絡(luò)連接，25%的單位開發(fā)了審計信息化系統(tǒng)，37.5%的單位開展了審計信息化建設(shè)，另有7.5%的單位中，信息化系統(tǒng)正在研發(fā)中。雖然有將近一半的單位實行了管理信息網(wǎng)絡(luò)的連接，但是審計信息化系統(tǒng)所占比例還仍然有限。接受調(diào)查的區(qū)一級的單位中，信息化建設(shè)落后，基本上尚未開展這一方面的工作。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素分析

審計處于其相關(guān)的事物中，必然受周圍環(huán)境的影響。當(dāng)周圍環(huán)境發(fā)生了變化，審計也會隨之變化。這些因素錯綜復(fù)雜，相互聯(lián)系，相互作用，交融在一起就構(gòu)成了內(nèi)部審計環(huán)境。因此，要研究內(nèi)部審計的質(zhì)量狀況，就必須將內(nèi)部審計活動放置于其所處的社會環(huán)境加以分析考察。本文以企業(yè)組織為分界點，將內(nèi)部審計環(huán)境分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。

(一)外部環(huán)境

1、政治和法律環(huán)境。政治環(huán)境是指在一定時期的一個國家的政治制度、社會制度、執(zhí)政黨的性質(zhì)以及政府的方針政策等。內(nèi)部審計的政治環(huán)境就是指國家權(quán)力機關(guān)對內(nèi)部審計法律地位的確認程度，它不僅是開展內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，還在很大程度上制約著內(nèi)部審計事業(yè)的興衰。因此，政治環(huán)境是講求內(nèi)部審計質(zhì)量的先決條件，沒有合法的地位，內(nèi)部審計的存在和發(fā)展將會受到限制，從而內(nèi)部審計質(zhì)量就得不到政治上的保證。

法律環(huán)境是指一國法律的完善程度、執(zhí)法力度和社會的法律意識。內(nèi)部審計的法律環(huán)境可以理解為：一定時期內(nèi)國家法律法規(guī)制度對內(nèi)部審計工作的干預(yù)和調(diào)節(jié)的程度，同時還包括了對內(nèi)部審計人員合法權(quán)益的保障程度。良好的法律環(huán)境將鼓勵和支持內(nèi)部審計人員充分行使其職權(quán)，保護內(nèi)部審計人員的權(quán)益，激發(fā)內(nèi)部審計人員提高審計質(zhì)量的主觀能動性。

2、經(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)濟環(huán)境是指國家在一定時期的經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟制度及其運動機制的總和對內(nèi)部審計工作績效的客觀要求。經(jīng)濟環(huán)境對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響體現(xiàn)在以下兩個方面：一是經(jīng)濟環(huán)境水平的高低直接影響社會對內(nèi)部審計質(zhì)量的要求；二是由經(jīng)濟環(huán)境決定的企業(yè)經(jīng)營氛圍的不同，導(dǎo)致了管理當(dāng)局報告受托責(zé)任帶來不同的壓力，這將直接影響到會計信息的質(zhì)量，從而間接影響到內(nèi)部審計質(zhì)量。經(jīng)濟發(fā)展是內(nèi)部審計得以產(chǎn)生和發(fā)展的根本動力。隨著經(jīng)濟水平的日益提高，內(nèi)部審計在改善公司治理和增加組織價值的作用越來越被肯定，社會公眾對內(nèi)部審計質(zhì)量的要求也越來越高。

(二)內(nèi)部環(huán)境

1、內(nèi)部審計的獨立性。眾所周知，獨立性是審計最大的特點。無論是內(nèi)部審計還是外部審計，都必須具有獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是指“內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性”。要保持內(nèi)部審計的獨立性，就要求內(nèi)部審計機構(gòu)在組織中擁有較高的地位。一般來說，內(nèi)部審計機構(gòu)所隸屬的組織層次越高，獨立性就越大。

2、內(nèi)部審計人員素質(zhì)。內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計活動的主體，他們運用自己的專業(yè)知識和判斷能力對企業(yè)的各種信息進行加工，是內(nèi)部審計產(chǎn)品的直接加工者。內(nèi)部審計人員素質(zhì)應(yīng)該包括兩個方面，即內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。內(nèi)部審計是一個專業(yè)性要求很高的工作，一個合格內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求是很高的。內(nèi)部審計人員要有過硬的業(yè)務(wù)能力，要掌握必備的專業(yè)知識，擁有良好的獨立思考能力和邏輯思維能力，還要有良好的口頭和文字表達能力等。

3、內(nèi)部審計質(zhì)量控制。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構(gòu)為了確保內(nèi)部審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求，而對內(nèi)部審計的各項業(yè)務(wù)活動建立和實施的一系列控制政策與程序的總稱，它是一種有計劃的監(jiān)督活動。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是一個完整的過程，該過程是由諸多具體步驟組成的，特別需要關(guān)注控制體系中關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量評價與改進程序的途徑和方法。

4、內(nèi)部審計技術(shù)方法。內(nèi)部審計技術(shù)方法是指內(nèi)部審計人員在從事內(nèi)部審計活動的過程中，所采取的技術(shù)性措施和手段，包括與取證程序和范圍有關(guān)的方法及具體的取證方法。審計的發(fā)展是以其技術(shù)方法不斷完善與發(fā)展為主要標(biāo)志的。審計方法已由早期詳細法發(fā)展后來的抽樣法；從傳統(tǒng)的“賬面入手”轉(zhuǎn)為從“業(yè)務(wù)入手”?，F(xiàn)代審計的一個重要特點是充分運用現(xiàn)代經(jīng)濟統(tǒng)計技術(shù)和方法，以抽樣審查代替全面審查，以提高審計效率，保證審計質(zhì)量。在信息化環(huán)境下，計算機審計技術(shù)和聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)等一系列創(chuàng)新的審計方法的出現(xiàn)，為提高內(nèi)部審計質(zhì)量提供了技術(shù)支持。

（作者單位：安徽大學(xué)）