我國(guó)新一輪增值稅改革與轉(zhuǎn)型路徑研究

盧　方

摘要：目前，國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的不利影響正越來越突出。在這種形勢(shì)下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，保證經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與持續(xù)發(fā)展具有十分重要的作用，針對(duì)這一現(xiàn)象，論述了增值稅類型的基本內(nèi)涵及增值稅轉(zhuǎn)型的可行性，并提出了若干建議與措施，探索新一輪增值稅改革的有效途徑。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)型增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型；稅制改革

中圖分類號(hào)：FS10.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198(2009)07-0233-02

1增值稅類型選擇的實(shí)踐現(xiàn)狀

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅，根據(jù)稅基寬窄的不同，增值稅可分為消費(fèi)型、收入型、生產(chǎn)型三種類型，按照國(guó)際慣例，在計(jì)算增值額時(shí)，消費(fèi)型增值稅是指允許把當(dāng)期購買的固定資產(chǎn)價(jià)值在當(dāng)期全部予以抵扣；收入型增值稅僅允許扣除當(dāng)期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中的那部分固定資產(chǎn)，而生產(chǎn)型增值稅不允許扣除任何固定資產(chǎn)價(jià)值，世界各國(guó)實(shí)施增值稅都必須面對(duì)增值稅類型的選擇。在很大程度上，對(duì)增值稅類型的選擇是由一個(gè)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、歷史等復(fù)雜因素決定的。目前世界上采用增值稅的國(guó)家中，大部分采用消費(fèi)型增值稅，使用生產(chǎn)型增值稅的只有中國(guó)和印度尼西亞。

從財(cái)政收入的角度看，在稅率相同的情況下，生產(chǎn)型增值稅收入最多，消費(fèi)型增值稅收入最少；從鼓勵(lì)投資的角度看，消費(fèi)型增值稅效果最好，生產(chǎn)型效果最差。而我國(guó)在1994年的稅制改革中，出于抑制通貨膨脹和保證財(cái)政收入的考慮，選擇了對(duì)投資課以重稅的生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅起到了其應(yīng)該發(fā)揮的作用，保證了十多年來外國(guó)的財(cái)政收入的穩(wěn)定，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，然而，長(zhǎng)久以來，生產(chǎn)型增值稅也一直是束縛企業(yè)更新改造和技術(shù)升級(jí)的重要障礙。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革全民啊實(shí)施，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。主要表現(xiàn)在稅基的縮減，核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以在銷項(xiàng)稅金中抵扣，增值稅轉(zhuǎn)型改革有利于增加企業(yè)的現(xiàn)金流，提高企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)改造的積極性，增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展的能力。

2全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型的必要性及可行性分析

首先，全面推行增值稅轉(zhuǎn)型不僅是稅負(fù)公平原則的充分體現(xiàn)也是增進(jìn)企業(yè)活力，克服現(xiàn)階段外部環(huán)境不利因素，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的必然要求。

增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)首先是被作為支持東北振興的優(yōu)惠政策而加以運(yùn)用的，2004年，中共中央、國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》(中發(fā)[2003]11號(hào))，決定在東北地區(qū)“三省一市”的八個(gè)行業(yè)實(shí)行試點(diǎn)增值稅轉(zhuǎn)型。2007年7月1日起，我國(guó)繼在東北地區(qū)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)之后，又在中部六省的26個(gè)老工業(yè)城市、12000多戶企業(yè)進(jìn)行了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)，至2007年底，共為這些企業(yè)抵退增值稅34.5億元，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)擔(dān)負(fù)著支持東北振興、中部崛起與探索完善增值稅制度的重任，終極目標(biāo)是為今后進(jìn)一步在全國(guó)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型、建立規(guī)范化的消費(fèi)型增值稅制度積累寶貴經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，使之由一種優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)化為一種制度安排，以體現(xiàn)稅收的中性原則。真正實(shí)現(xiàn)納稅人稅負(fù)公平。縱觀國(guó)內(nèi)外的增值稅實(shí)踐，只有實(shí)行全面抵扣的消費(fèi)型增值稅，消除重復(fù)征稅，才能真正體現(xiàn)增值稅的公平及中性，保護(hù)納稅人權(quán)益。

其次，于2009年全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)具備了充要條件，存在良好的進(jìn)行轉(zhuǎn)型改革的土壤。

第一，財(cái)政狀況的改善為增值稅轉(zhuǎn)型提供了可能。生產(chǎn)型增值稅的稅基最大，其稅收收入是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，轉(zhuǎn)型后由于稅基減除了固定資產(chǎn)價(jià)值，將會(huì)造成財(cái)政收入的急劇減少，據(jù)財(cái)政部測(cè)算，如果僅允許把新增固定資產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍，國(guó)家財(cái)政將減少收入200～400億元；如果允許將原有的設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍，將減收800～1000億元，轉(zhuǎn)型使財(cái)政面臨收入減少的風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)國(guó)家財(cái)政來說是一個(gè)不小的壓力。但從另一方面講，減少的財(cái)政收入又可得到部分彌補(bǔ)，①增值稅轉(zhuǎn)型后，外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入成本，納稅人的成本費(fèi)用降低，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額增加，企業(yè)所得稅將增加，這樣，減少的財(cái)政收入很大一部分可以得到彌補(bǔ)，②我國(guó)綜合國(guó)力不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)加快，財(cái)政狀況逐年好轉(zhuǎn)，統(tǒng)計(jì)顯示，2007年我國(guó)財(cái)政收入累計(jì)完成51304.03億元，比上年同期增收12543.83億元，增幅達(dá)到32.4％，從財(cái)政收入總量的結(jié)構(gòu)來看。稅收收入是我國(guó)財(cái)政收入的主要來源，2007年全國(guó)稅收收入完成49442.73億元，比上年增收11806億元，增長(zhǎng)31.4％，稅收占財(cái)政總收入比重為96％。自1998年以來。稅收收入保持較快增長(zhǎng)，稅收收入占GDP的比重由1998年的11.82％上升到2007年的20％。財(cái)政稅收連年大幅增收，為增值稅的轉(zhuǎn)型提供了物質(zhì)基礎(chǔ)。

第二，稅收征管水平的提高為增值稅轉(zhuǎn)型提供了可能，近年來，隨著我國(guó)稅收征管力度的加強(qiáng)，稅收制度的完善和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的普及，特別是“金稅工程”及“中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIS)”的逐步到位，使得我國(guó)的稅收征管水平有了顯著的提高。消費(fèi)型增值稅相對(duì)于生產(chǎn)型增值稅來說，稅款抵扣業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，征管難度更大，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息具有充分的監(jiān)控能力，要求稅務(wù)系統(tǒng)征管力量對(duì)商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程管理，我國(guó)稅收征管水平的提高為消費(fèi)型增值稅的實(shí)施提供了可能。

3增值稅轉(zhuǎn)型路徑研究與探索

有效推進(jìn)全國(guó)范圍內(nèi)的增值稅轉(zhuǎn)型，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政狀況的實(shí)際，做出逐步而徹底的改革，具體說來，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

首先，在改革策略上可實(shí)行分步走，在行業(yè)方面，先在一些稅負(fù)較重和對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有戰(zhàn)略意義的行業(yè)如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和交通、電力等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)推行消費(fèi)型增值稅，待時(shí)機(jī)成熟后，再推向重復(fù)征稅矛盾不很突出的郵電通訊、金融保險(xiǎn)業(yè)以及面向消費(fèi)的餐飲、旅游業(yè)等；在地域上，可先在國(guó)有企業(yè)最集中、生產(chǎn)型增值稅弊端最突出的地區(qū)進(jìn)行，如目前的東北三省和中部地區(qū)的試點(diǎn)，為今后全國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型推廣提供寶貴經(jīng)驗(yàn)，此舉能使稅收政策與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策相協(xié)調(diào)。

其次，將現(xiàn)行的“增量扣稅”改為“全額扣稅”，具體操作中。可采取分段計(jì)算、逐步過渡的辦法，即設(shè)置一個(gè)合理的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額標(biāo)準(zhǔn)。一方面，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)額度以下的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許直接計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一次性從企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。無須考慮新增增值稅及欠稅抵減因素；另一方面，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)額度以上的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則繼續(xù)采取增量抵扣辦法，在計(jì)算抵減新增增值稅及欠稅后仍有余的予以退稅，不足的則留待以后年度抵扣。這種分段計(jì)算的操作辦法，既可適當(dāng)照顧中小企業(yè)的實(shí)際困難，又能將當(dāng)期固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅額控制在財(cái)政可承受的范圍之內(nèi)。從中部地區(qū)和東北“三省一市”的試點(diǎn)情況看，在抵扣方式上，中部采用的是增量抵扣的辦法，東北地區(qū)則在增量之外辦理增值稅抵、退稅；從抵扣力度來看，中部地區(qū)小于東北地區(qū)，原因在于財(cái)政減收和對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響問題，中部地區(qū)幅員遼闊，影響面較大，退稅會(huì)影響到投資反彈及調(diào)控導(dǎo)向的問題，因此，抵扣方法只能穩(wěn)步推進(jìn)，這樣的經(jīng)驗(yàn)可用于今后的全國(guó)推廣。

第三，適時(shí)開征新稅種。為了彌補(bǔ)增值稅轉(zhuǎn)型后的財(cái)政收入缺口，要加大稅費(fèi)改革力度，適時(shí)開征財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅、資本利得稅等，促進(jìn)財(cái)政收入的增長(zhǎng)。

第四，強(qiáng)化計(jì)算機(jī)征管，運(yùn)用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，計(jì)算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，要?jiǎng)?chuàng)造條件，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，從而加強(qiáng)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)稽查，稅務(wù)部門應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，早日實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息化管理。

總之，在全國(guó)穩(wěn)步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，可以消除重復(fù)征稅，最大限度地減少稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的扭曲，有利于稅負(fù)公平，提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，并且符合國(guó)際慣例和發(fā)展趨勢(shì)。