財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)增加披露的會(huì)計(jì)信息

王國(guó)平

摘 要：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足，財(cái)務(wù)報(bào)表存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。要提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的有效性，必須增加披露會(huì)計(jì)信息。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；披露；信息

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，隨著我國(guó)加入WT0，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足，如：財(cái)務(wù)報(bào)告只注重歷史而不注重未來(lái)，只注重貨幣性信息而忽視非貨幣性信息，只反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果而不反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)和環(huán)境的影響等，都日益深刻地影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性。財(cái)務(wù)報(bào)告存在的基礎(chǔ)之一就是有用性，即為與企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者或有利害關(guān)系的利益集團(tuán)提供有用的信息，如果財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法為這些信息使用者提供有用的信息，那么，財(cái)務(wù)報(bào)表存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的有效性，必須重點(diǎn)增加披露以下幾個(gè)方面的會(huì)計(jì)信息。

1 知識(shí)資本信息

知識(shí)經(jīng)濟(jì)最基本、最重要、最核心的要素就是知識(shí)。未來(lái)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將不再單純是企業(yè)物質(zhì)財(cái)富、企業(yè)規(guī)模大小的競(jìng)爭(zhēng)，而是擁有的知識(shí)資本在質(zhì)與量方面的全面競(jìng)爭(zhēng)。把信息披露重點(diǎn)放在存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性已日益顯示出來(lái)，這主要表現(xiàn)在實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值之間的相關(guān)性也減少。由于知識(shí)資本在企業(yè)的生存與發(fā)展中占有舉足輕重的地位，財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)該反映知識(shí)資本信息。知識(shí)資本信息主要包括企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)信息和人力資本信息、人力資源信息等。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、先進(jìn)技術(shù)、專利、品牌價(jià)值、商譽(yù)等，在不能準(zhǔn)確計(jì)量列入報(bào)表的情況下，應(yīng)通過(guò)其他方式披露有關(guān)信息。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告既不反映人力資源的價(jià)值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額， 忽視了勞動(dòng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。因而未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)充分揭示和披露人力資源這項(xiàng)企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費(fèi)用。解決對(duì)人力資源信息的披露，除了需要深入研究人力資源計(jì)量的理論和方法，還要進(jìn)一步涉及到人力資本的確認(rèn)問(wèn)題，以及由此而產(chǎn)生的利益分配等問(wèn)題，具有很大的難度。

2 衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息

國(guó)家了解企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)，有利于國(guó)家科學(xué)地制訂宏觀調(diào)控措施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期權(quán)等的衍生金融工具種類日益增多，一些銀行、證券公司近年來(lái)推出了一批新“組合”的衍生工具，像“封頂、保底”、“加固”、“互換期權(quán)”、“匯價(jià)幅度期匯”等。這類衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇變，如不對(duì)這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者構(gòu)成潛在風(fēng)險(xiǎn)，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國(guó)現(xiàn)階段資本市場(chǎng)尚不成熟，衍生金融工具尚不多見(jiàn)，對(duì)企業(yè)的影響還不大，但我們也應(yīng)該及早著手進(jìn)行這方面的研究，以配合我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善。反映企業(yè)衍生金融工具的數(shù)量、價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)、未來(lái)收益可能性，將是財(cái)務(wù)報(bào)告反映的重要內(nèi)容之一。

3 股東權(quán)益稀釋方面的信息

隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，股東十分關(guān)心股票的市場(chǎng)價(jià)值。由于公司股票的賬面價(jià)值往往與股票的市場(chǎng)價(jià)值存在著較大差異，且都是股票市價(jià)高于股票賬面價(jià)值（這種情況在我國(guó)的A股市場(chǎng)上特別明顯），這就給公司經(jīng)營(yíng)者提供了通過(guò)權(quán)益交換方式來(lái)增加利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。比如公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，可以通過(guò)降低轉(zhuǎn)換價(jià)格的方式來(lái)降低債券利息，因利息率降低而減少的利息費(fèi)用就轉(zhuǎn)化為企業(yè)利潤(rùn)，使企業(yè)利潤(rùn)增加，但另一方面轉(zhuǎn)換價(jià)格低于股票市價(jià)的差額則會(huì)導(dǎo)致原股東權(quán)益的稀釋，使原股東蒙受損失。因此，公司這種利潤(rùn)增加是建立在對(duì)原股東權(quán)益稀釋基礎(chǔ)上的，這究竟是對(duì)公司原股東有利還是無(wú)利，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中并沒(méi)有反映，它所反映的只是因利息費(fèi)用減少而增加的利潤(rùn)，而將原股東權(quán)益稀釋的核算排除在外，這必然會(huì)誤導(dǎo)投資者對(duì)公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的行為加以肯定，從而容易做出有損自身經(jīng)濟(jì)利益的決策。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告在這方面有必要加以改進(jìn)，提供股東權(quán)益稀釋方面的信息。

4 企業(yè)全面收益的信息

會(huì)計(jì)收益是指來(lái)自于企業(yè)報(bào)告期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用間的差額，其確認(rèn)必須遵循實(shí)現(xiàn)原則。傳統(tǒng)收益對(duì)那些由于市場(chǎng)價(jià)格或預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)收益不予確認(rèn)，這使收益表無(wú)法如實(shí)反映企業(yè)本期間的全部收益；而且將未實(shí)現(xiàn)增值置于收益計(jì)算之外，使收益計(jì)算缺乏邏輯上的一致性，導(dǎo)致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進(jìn)行了錯(cuò)誤的配比。

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單、幣值變化不大的情況下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益與全面收益差異不大，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者用傳統(tǒng)收益也可做出較為正確的決策。但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，幣值變化頻繁，以上兩種收益的差異日益擴(kuò)大。這樣，如用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益作為基礎(chǔ)進(jìn)行決策，就有可能做出錯(cuò)誤的決策。全面收益定義為：某一主體在報(bào)告期間內(nèi)，除與業(yè)主間的交易（股東投資、股利分配）外，由于一切原因所導(dǎo)致的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的增減變動(dòng)。由此全面收益應(yīng)分為兩部分：已確認(rèn)且已實(shí)現(xiàn)的凈收益和已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的其他利得及損失，如未實(shí)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)重估盈余、未實(shí)現(xiàn)商業(yè)投資利得（損失）等。

在我國(guó)，企業(yè)披露全面收益有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，這是因?yàn)椋何覈?guó)的資產(chǎn)市值變化大，一些企業(yè)，特別是老企業(yè)，持有資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與會(huì)計(jì)資產(chǎn)賬面價(jià)值相差甚為懸殊，這種差異必然是一種預(yù)期損益，將它揭示出來(lái)可以更全面、真實(shí)地反映企業(yè)的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策；可以有效地遏制企業(yè)操縱利潤(rùn)。將未確認(rèn)的利得或損失通過(guò)諸如資產(chǎn)置換等方法轉(zhuǎn)變?yōu)楸酒趽p益是最常見(jiàn)的操縱利潤(rùn)的方法，如果采用了全面收益報(bào)告，就能從根本上杜絕用這種方法操縱利潤(rùn)的可能性，從而使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)。全面業(yè)績(jī)報(bào)告對(duì)企業(yè)尤其是上市公司來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，我們可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，選擇以下處理方法：擴(kuò)充收益表，以包括財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的所有項(xiàng)目；單獨(dú)編制全面收益表，作為傳統(tǒng)收益表的補(bǔ)充；同權(quán)益變動(dòng)表合并，共同報(bào)告全面收益的各項(xiàng)組成部分。

5 影響公司未來(lái)價(jià)值的預(yù)測(cè)信息

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況。同時(shí)，由于報(bào)表使用者自身在經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對(duì)企業(yè)的了解程度上存在某些欠缺，無(wú)法對(duì)企業(yè)的未來(lái)情況做出合理的預(yù)計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)的預(yù)測(cè)信息。預(yù)測(cè)信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足， 增強(qiáng)用戶決策與評(píng)價(jià)相關(guān)性，成為信息披露的一個(gè)重要方面。目前，我國(guó)只要求上市公司在招股說(shuō)明書和上市公告中公布盈利預(yù)測(cè)信息。如何披露預(yù)測(cè)信息，目前有不同的認(rèn)識(shí)和做法。從理論上講，最佳的披露形式是完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，但從實(shí)際上來(lái)看，要編制準(zhǔn)確完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告難度很大，可行性差。從實(shí)踐上看，世界上許多國(guó)家僅要求上市公司提供每股收益的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。編制完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告不但從技術(shù)上存在困難，更重要的是沒(méi)有使用價(jià)值，人們從自身利益角度去考察一家公司，必然會(huì)因其對(duì)收益和風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同而得出不同的價(jià)值，既然如此，企業(yè)也就不必要編制全面的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告。披露企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)信息，應(yīng)是在表外盡可能詳細(xì)地披露和預(yù)測(cè)與企業(yè)未來(lái)價(jià)值相關(guān)的一些信息，包括企業(yè)發(fā)展前景、盈利性預(yù)測(cè)、管理當(dāng)局的遠(yuǎn)景規(guī)劃、企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)投資、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率等方面的企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的信息，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)提供有用的信息服務(wù)。當(dāng)然，預(yù)測(cè)信息的提供也應(yīng)當(dāng)注意成本與效益，并加強(qiáng)規(guī)范和監(jiān)督，提高其規(guī)范性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

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