試論會計(jì)職業(yè)道德教育的“邊際效應(yīng)”

【摘要】本文從“邊際效應(yīng)”角度來探討會計(jì)職業(yè)道德教育問題，分析了會計(jì)職業(yè)道德教育“邊際效應(yīng)”的作用機(jī)理，提出了合理運(yùn)用會計(jì)職業(yè)道德教育“邊際效應(yīng)”的思路。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)職業(yè)道德；教育；邊際效應(yīng)

會計(jì)法規(guī)和會計(jì)職業(yè)道德是約束會計(jì)行為的兩大主要規(guī)范，兩者相互依存，相輔相成。隨著我國會計(jì)法規(guī)體系的日益完善，研究和構(gòu)建具有中國特色的會計(jì)職業(yè)道德體系已成為當(dāng)前深化會計(jì)改革面臨的緊迫問題。會計(jì)職業(yè)道德教育無疑是破解這一問題的重要基礎(chǔ)。目前，職業(yè)道德教育是一個投入產(chǎn)出系統(tǒng)這一觀點(diǎn)在道德教育領(lǐng)域已形成共識，但是否“教育投入”越大，“教育產(chǎn)出”就越高？二者之間存在怎樣的關(guān)系？目前，對這個問題的進(jìn)一步研究還比較缺乏。 本文嘗試以西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“邊際效應(yīng)”理論為研究視角，對會計(jì)職業(yè)道德教育問題作一些初步探討。

一、“邊際效應(yīng)”： 分析會計(jì)職業(yè)道德教育的新視角

“邊際效應(yīng)”是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中一個常用的專業(yè)術(shù)語，為了形象地說明其內(nèi)涵，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)教材用了一個很有趣的比喻解釋“邊際效應(yīng)”：假設(shè)一個很饑餓的人能吃5個饅頭，當(dāng)吃完第一個饅頭時(shí)效用最大，因?yàn)轲z頭完全被用來滿足饑餓感；當(dāng)吃第二、第三、第四個饅頭時(shí)，滿足饑餓感效用依次遞減，當(dāng)吃第五個饅頭時(shí)，饑餓感完全被滿足，此時(shí)感覺最好。當(dāng)繼續(xù)吃第六個時(shí)，則不僅不會增加饑餓感的滿足程度，反而會厭食，出現(xiàn)“負(fù)效應(yīng)”。由此可見，“邊際效應(yīng)”本質(zhì)上是一種投入產(chǎn)出關(guān)系，當(dāng)投入增加時(shí)，產(chǎn)出隨之增加，進(jìn)一步增加時(shí)產(chǎn)出達(dá)到最大 ，再增加時(shí)產(chǎn)出遞減。實(shí)踐證明，會計(jì)職業(yè)道德教育活動也同樣存在類似的規(guī)律，即在會計(jì)職業(yè)道德教育過程中，開始隨著教育投入量的增加，教育效果也隨之增加，但是當(dāng)教育投入增加到一定量時(shí)，教育效果不再隨之正向增加，反而出現(xiàn)下降的現(xiàn)象。也就是說，會計(jì)職業(yè)道德的教育投入與教育產(chǎn)出并不存在無條件的線性正比關(guān)系?！斑呺H效應(yīng)”的這一研究視角，為我們發(fā)現(xiàn)會計(jì)職業(yè)道德教育規(guī)律，改進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德教育方法，增強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德教育的針對性、實(shí)效性提供了有效的分析范式。

二、會計(jì)職業(yè)道德教育“邊際效應(yīng)”的作用機(jī)理

借助“邊際效應(yīng)”研究視角來分析會計(jì)職業(yè)道德教育問題，必須關(guān)注會計(jì)職業(yè)道德教育的特殊性。在會計(jì)職業(yè)道德教育的理念中，我們必須明確無論投入或產(chǎn)出都是“人”的行為，教育者必須根據(jù)會計(jì)人員自身的感受來不斷地調(diào)節(jié)投入與產(chǎn)出的關(guān)系。同時(shí)，在會計(jì)職業(yè)道德教育實(shí)踐中，目前還缺少一套把無形的職業(yè)道德轉(zhuǎn)化為可觀察的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)，并且可以運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行測度的變量體系。因此，只能根據(jù)教育者和會計(jì)人員在不同條件下發(fā)生互動的行為，來對會計(jì)職業(yè)道德教育“邊際效應(yīng)”的作用機(jī)理進(jìn)行分析。

（一）假設(shè)會計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容確定，則會計(jì)人員職業(yè)道德狀況及職業(yè)道德教育者教育投入量是分析會計(jì)職業(yè)道德教育“邊際效應(yīng)”的一個重要因素

這可以分兩種情景來解讀，一種情景是：如果會計(jì)人員的職業(yè)道德狀況與會計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容具有異質(zhì)性，一般而言，會計(jì)職業(yè)道德教育效果會隨著會計(jì)職業(yè)道德教育者教育投入量的增大而提高。例如，隨著改革開放的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷推進(jìn)，會計(jì)人員原來的職業(yè)道德觀念與當(dāng)前的社會現(xiàn)實(shí)發(fā)生了許多矛盾，此時(shí)對會計(jì)人員進(jìn)行以“求實(shí)講真、愛崗敬業(yè)”等為主要內(nèi)容的職業(yè)道德教育，教育的力度越大，教育的效果也就越好。但并不是說，職業(yè)道德教育投入一直增加，職業(yè)道德教育效果就一直提高。心理學(xué)研究表明，人腦對接受外界信息刺激有量的限制，超過一定的量值，大腦就會產(chǎn)生拒斥作用。因此，對會計(jì)人員做有針對性的適量的會計(jì)職業(yè)道德教育有助于提高會計(jì)職業(yè)道德教育效果。反之，則容易使受教育者產(chǎn)生逆反心理，降低教育效果。這是“邊際效應(yīng)”在會計(jì)職業(yè)道德教育中發(fā)生作用的一種體現(xiàn)。另一種情景是：如果會計(jì)人員的職業(yè)道德狀況與會計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容具有同質(zhì)性，會計(jì)人員的職業(yè)道德狀況與會計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容正向兼容。也就是說，會計(jì)人員從事的會計(jì)行為完全是在會計(jì)職業(yè)道德要求的內(nèi)容框架內(nèi)進(jìn)行的，會計(jì)人員身上沒有會計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容要解決的針對性道德問題。此時(shí)，會計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容就缺乏針對性，即使會計(jì)職業(yè)道德教育者再增大教育投入量，教育效果也并不相應(yīng)增大，多次的重復(fù)反而使受教育者容易產(chǎn)生煩躁心理，降低教育效果。這是“邊際效應(yīng)”在會計(jì)職業(yè)道德教育中發(fā)生作用的又一種體現(xiàn)。

（二）假設(shè)會計(jì)人員職業(yè)道德狀況確定，則會計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容的質(zhì)量及教育方法是分析會計(jì)職業(yè)道德教育“邊際效應(yīng)”的另一個重要因素

眾所周知，在會計(jì)職業(yè)道德教育活動中，會計(jì)人員并不是一個被設(shè)定的知識接受“容器”，只是被動地接受教育內(nèi)容，相反，會計(jì)人員是把教育內(nèi)容“同化”到自己觀念體系中的主體，會計(jì)人員接受職業(yè)道德教育過程是一個通過自身不斷的主動參與和積極思考的互動過程。因此，會計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容的質(zhì)量及教育方法直接影響著會計(jì)職業(yè)道德教育的效果。1.會計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容的質(zhì)量決定著會計(jì)人員理解會計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容時(shí)的心理反應(yīng)，從事會計(jì)職業(yè)道德教育，一定要念“真經(jīng)”。也就是說，會計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容一定是針對現(xiàn)實(shí)會計(jì)活動的真理性認(rèn)識，符合會計(jì)職業(yè)行為運(yùn)行的基本規(guī)律，并能以最恰當(dāng)?shù)姆绞秸宫F(xiàn)出來。只有這樣，會計(jì)人員在“加工”這些職業(yè)道德內(nèi)容時(shí)，才能結(jié)合自己的職業(yè)道德狀況實(shí)際有所感悟，才能發(fā)揮育人功能。反之，會計(jì)人員在理解內(nèi)容時(shí)就會產(chǎn)生矛盾性的認(rèn)識和厭煩心理，把接受會計(jì)職業(yè)道德教育當(dāng)作思想負(fù)擔(dān)，職業(yè)道德教育內(nèi)容就無法融入會計(jì)人員的職業(yè)道德認(rèn)知體系。此時(shí)，會計(jì)職業(yè)道德教育投入越大，教育效果反而變差，即產(chǎn)生會計(jì)職業(yè)道德教育的“邊際效應(yīng)”。2.會計(jì)職業(yè)道德教育方法決定著會計(jì)人員職業(yè)道德教育的效果。心理學(xué)的研究結(jié)論揭示，對于同樣的教育內(nèi)容，不同的教育對象經(jīng)過大腦的加工整理，得出的結(jié)論是有區(qū)別的，由此可見教育方法的重要性。在會計(jì)職業(yè)道德教育活動中常出現(xiàn)的方法問題有兩個：一是不善于理論聯(lián)系實(shí)際，照本宣科，搞“上下一般粗”；二是只授“魚”而不授人以“漁”，告訴結(jié)論而不告訴得出結(jié)論的方法。以上兩種情況都導(dǎo)致會計(jì)職業(yè)道德教育投入雖大，教育效果卻難有大的提高，這是會計(jì)職業(yè)道德教育活動中“邊際效應(yīng)”的又一體現(xiàn)。

（三）假設(shè)會計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容和會計(jì)人員職業(yè)道德狀況確定，則會計(jì)職業(yè)道德教育活動中的時(shí)間是分析會計(jì)職業(yè)道德教育“邊際效應(yīng)”的一個重要因素

分析會計(jì)職業(yè)道德教育活動中的“投入”與“產(chǎn)出”關(guān)系，必須考慮時(shí)間因素。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)告訴我們，在會計(jì)職業(yè)道德教育活動中，初始階段會計(jì)人員接受會計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容信息的效率最高，然后隨著時(shí)間的推移效率逐漸降低，最后達(dá)到一個平衡點(diǎn)。在這個點(diǎn)上，同類信息接近飽和，越過這點(diǎn)則產(chǎn)生抑制反應(yīng)和抵觸情緒。會計(jì)職業(yè)道德教育活動中會計(jì)人員的這一隨著時(shí)間的變化而產(chǎn)生的心理變化規(guī)律，說明了時(shí)間要素在會計(jì)職業(yè)道德教育活動中的重要性。“教育時(shí)間越長、教育效果就越好”，其實(shí)是一種認(rèn)識上的誤區(qū)。所有這些都提醒我們，在會計(jì)職業(yè)道德教育活動中，即使教育內(nèi)容“言之有物”，也不能長篇大論，否則就會出現(xiàn)會計(jì)職業(yè)道德教育投入增加，職業(yè)道德教育產(chǎn)出減少甚至負(fù)增長的“邊際效應(yīng)”現(xiàn)象。

三、合理運(yùn)用會計(jì)職業(yè)道德教育中的“邊際效應(yīng)”規(guī)律

會計(jì)職業(yè)道德教育活動是一個由會計(jì)職業(yè)道德教育各要素有機(jī)結(jié)合、交互作用的矛盾過程，會計(jì)職業(yè)道德教育的“邊際效應(yīng)”規(guī)律，從根本上說是會計(jì)職業(yè)道德教育過程內(nèi)在矛盾運(yùn)動發(fā)展的結(jié)果。因此，合理運(yùn)用會計(jì)職業(yè)道德教育“邊際效應(yīng)”，也應(yīng)該從解決會計(jì)職業(yè)道德教育過程的基本矛盾入手：

（一）從會計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容與會計(jì)人員道德狀況的矛盾關(guān)系看，應(yīng)根據(jù)會計(jì)人員職業(yè)道德實(shí)際，把握好會計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容投入的度量

會計(jì)職業(yè)道德教育是給會計(jì)人員提供精神食糧，是在做會計(jì)人員“入耳入心”的工作，一般來說，會計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容應(yīng)視會計(jì)人員的需求來確定該講什么、要講多少以及怎樣講等問題，且每一次教育內(nèi)容不能太多，否則就不太容易消化，產(chǎn)生對抗心理。切忌采用“滿負(fù)荷法”、搞“滿堂灌”，自己辛苦，接受對象更累。這就好比給人喝水，如果對方?jīng)]有渴的需求，給水喝就成為一件多余的事。會計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容一定要堅(jiān)持少而精的原則。

（二）從會計(jì)職業(yè)道德教育形式、方法與會計(jì)人員實(shí)際接受能力的矛盾關(guān)系看，應(yīng)研究會計(jì)人員心理特點(diǎn)，適時(shí)調(diào)整教育角度

雖然會計(jì)職業(yè)道德教育的主題在一定時(shí)期需要穩(wěn)定，但圍繞主題的內(nèi)容、方式和方法一定要不斷更新，切忌千篇一律、老生常談。要善于把同一主題用多種材料、多種方式表現(xiàn)出來，從而給人以一種耳目一新的感覺。這對提高會計(jì)職業(yè)道德教育效果無疑是很有幫助的。

（三）從會計(jì)職業(yè)道德教育者的素質(zhì)與會計(jì)職業(yè)道德教育目的

矛盾關(guān)系看，會計(jì)職業(yè)道德教育目的是要使會計(jì)職業(yè)道德的教育內(nèi)容轉(zhuǎn)化為會計(jì)人員的自覺行動，從而格式化會計(jì)人員的行為

對會計(jì)職業(yè)道德教育者而言，最重要的就是要有全局眼光，善于從宏觀上“謀篇布局”，1.要把會計(jì)職業(yè)道德教育活動看作是一個系統(tǒng)工程，善于把握制約會計(jì)職業(yè)道德教育效果的諸要素的內(nèi)在聯(lián)系，使系統(tǒng)諸要素統(tǒng)籌兼顧、相互協(xié)調(diào)，以發(fā)揮系統(tǒng)的整體功能。2.要刻苦修練“內(nèi)功”，堅(jiān)持“干中學(xué)、學(xué)中干”，在會計(jì)職業(yè)道德教育實(shí)踐活動中增長才干，努力使自己成為會計(jì)職業(yè)道德教育領(lǐng)域的專家，從而把會計(jì)職業(yè)道德教育上升為一門藝術(shù)。

四、結(jié)語

“邊際效應(yīng)”規(guī)律本質(zhì)上是一種要素的投入產(chǎn)出關(guān)系，當(dāng)要素投入增加時(shí)，要素產(chǎn)出隨之增加，要素投入進(jìn)一步增加時(shí)要素產(chǎn)出達(dá)到最大，要素投入再增加時(shí)要素產(chǎn)出遞減。從“邊際效應(yīng)”規(guī)律視角來分析會計(jì)職業(yè)道德教育問題，必須關(guān)注會計(jì)職業(yè)道德教育的特殊性，認(rèn)清會計(jì)職業(yè)道德教育是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，宏觀上涉及會計(jì)管理體制和機(jī)制諸多方面。就會計(jì)職業(yè)道德教育本身而言，還涉及會計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容確定、會計(jì)人員職業(yè)道德狀況、職業(yè)道德教育者教育投入量以及會計(jì)職業(yè)道德教育方法等很多方面?！斑呺H效應(yīng)”規(guī)律只是為會計(jì)職業(yè)道德教育問題提供了一個理論分析視角，如何進(jìn)一步提高會計(jì)職業(yè)道德教育水平，還需要會計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界共同深入探索。●

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