提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的基本設(shè)想

周　林

【摘要】 隨著審計(jì)工作不斷深化和審計(jì)影響的不斷擴(kuò)大，審計(jì)質(zhì)量越來(lái)越成為影響審計(jì)事業(yè)生存與發(fā)展的重大問(wèn)題，受到審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)各界的高度關(guān)注。社會(huì)審計(jì)質(zhì)量是社會(huì)審計(jì)工作賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量對(duì)保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。本文從分析提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的意義入手，在剖析社會(huì)審計(jì)質(zhì)量不高的原因的基礎(chǔ)上，提出提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的6點(diǎn)措施。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)環(huán)境； 對(duì)策

一、提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的意義

（一）審計(jì)質(zhì)量是社會(huì)審計(jì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員按照一定的審計(jì)目的，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審查，從而實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)的可能程度。審計(jì)質(zhì)量越高，就越有可能接近對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性等審計(jì)目標(biāo)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確程度。這時(shí)，審計(jì)監(jiān)督職能才能得以充分發(fā)揮。反之，審計(jì)質(zhì)量越低，就越?jīng)]有可能做到準(zhǔn)確評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)。這時(shí)，審計(jì)監(jiān)督職能難以得到充分的發(fā)揮。因此，審計(jì)質(zhì)量是社會(huì)審計(jì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

（二）審計(jì)質(zhì)量是發(fā)揮社會(huì)審計(jì)監(jiān)督作用的決定因素

審計(jì)監(jiān)督的根本目的是為了維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)依法行政，加強(qiáng)廉政建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。審計(jì)不僅要查錯(cuò)糾弊，反腐倡廉，解決或促進(jìn)解決一些職工群眾關(guān)注的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，而且要從更深層次評(píng)估和分析國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量，提出意見(jiàn)或建議，服務(wù)于黨政領(lǐng)導(dǎo)的宏觀決策和管理。審計(jì)質(zhì)量的高低，直接影響到審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮水平。

（三）審計(jì)質(zhì)量是衡量全部審計(jì)工作的最高標(biāo)準(zhǔn)

與實(shí)行審計(jì)監(jiān)督的根本目的相適應(yīng)，審計(jì)機(jī)關(guān)采取的一切舉措、開(kāi)展的全部工作，其最終落腳點(diǎn)就是為了切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，保證審計(jì)工作的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)各方面的工作盡管有不同的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，如領(lǐng)導(dǎo)班子水平、干部思想和業(yè)務(wù)水平、機(jī)關(guān)管理水平等，但歸根到底還是要看其審計(jì)質(zhì)量是否符合審計(jì)規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則，是否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的要求，是否充分發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督作用。審計(jì)質(zhì)量的高低因而也就成為評(píng)價(jià)和衡量全部審計(jì)工作的最終和最高的標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計(jì)質(zhì)量不高的原因及分析

審計(jì)質(zhì)量就是指審計(jì)工作的規(guī)范程度和審計(jì)作用的發(fā)揮水平。目前，社會(huì)審計(jì)的質(zhì)量是社會(huì)上各階層人士都比較關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，尤其是上市公司的社會(huì)審計(jì)質(zhì)量，因?yàn)樯婕案鞣N投資者而更引人注目。盡管近年來(lái)我國(guó)審計(jì)質(zhì)量有了明顯提高，取得了一定成績(jī)，但社會(huì)各界對(duì)審計(jì)質(zhì)量客觀性的質(zhì)疑仍具有相當(dāng)?shù)钠毡樾?。審?jì)質(zhì)量不高的原因是多方面的，主要表現(xiàn)在：

（一）審前準(zhǔn)備工作不充分

對(duì)被審計(jì)單位的基本情況了解太少，尤其是對(duì)其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、關(guān)聯(lián)交易及其內(nèi)控制度等未作審前調(diào)查，忽略了制定審計(jì)方案時(shí)的前置工作。如：在了解被審計(jì)單位基本情況后，未對(duì)所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核；在編制審計(jì)方案前，對(duì)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行初步評(píng)估。審計(jì)方案過(guò)于簡(jiǎn)單，缺乏深入的調(diào)查研究，內(nèi)容不詳細(xì)，分工不合理，對(duì)審計(jì)工作缺乏指導(dǎo)作用。對(duì)審計(jì)的目的不明確，對(duì)審計(jì)后應(yīng)該達(dá)到什么目的、取得什么效果沒(méi)有十分明晰的思路要求。審計(jì)計(jì)劃不夠科學(xué)，審計(jì)目標(biāo)不夠明確，工作計(jì)劃帶有一定的盲目性、隨意性，制定的審計(jì)方案脫離實(shí)際，操作指導(dǎo)性不強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)不突出。

（二）審計(jì)責(zé)任感不強(qiáng)

一些審計(jì)人員的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平不高，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)會(huì)人員利用會(huì)計(jì)手段作弊看不出、拿不準(zhǔn)、識(shí)不破，必然會(huì)使其違法亂紀(jì)問(wèn)題蒙混過(guò)關(guān)。另外，審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任感不強(qiáng)，在審計(jì)中瞻前顧后，患得患失，淡化自己的職責(zé)，只求完成任務(wù)，不顧審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)質(zhì)量。

（三）對(duì)法律法規(guī)不熟悉

在實(shí)際工作中，審計(jì)人員對(duì)法律法規(guī)不熟悉的表現(xiàn)情形有：1.對(duì)與被審計(jì)單位相關(guān)的法律法規(guī)掌握不全面，知其一，不知其二。2.對(duì)相關(guān)的行業(yè)規(guī)章及其政策規(guī)定平時(shí)不注重收集和學(xué)習(xí)，待審計(jì)中碰到問(wèn)題后，有的回避疑點(diǎn)，輕易繞過(guò)，有的臨時(shí)抱佛腳，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用。

（四）審計(jì)方法不當(dāng)，定性不夠準(zhǔn)確

審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿缺乏嚴(yán)格規(guī)范，隨意性比較大，運(yùn)用不當(dāng)或方法單一，抓不住審計(jì)重點(diǎn)，找不準(zhǔn)問(wèn)題隱藏的領(lǐng)域，泛泛而審，雖然下了功夫，費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，但顧此失彼，審計(jì)做得不深、不透。審計(jì)綜合分析不夠透徹，審計(jì)意見(jiàn)缺乏針對(duì)性、可行性，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平不高。審計(jì)方法實(shí)施得不夠徹底，真實(shí)性審計(jì)質(zhì)量不高，重大問(wèn)題沒(méi)有查深、查透。審計(jì)決定落實(shí)不夠到位，審計(jì)工作的有效性未能得到充分發(fā)揮。

三、提高審計(jì)質(zhì)量的措施

（一）規(guī)范審計(jì)工作程序

規(guī)范的核心是研究4個(gè)方面的問(wèn)題：1.審計(jì)方案；2.審計(jì)證據(jù)；3.審計(jì)底稿；4.審計(jì)報(bào)告。審計(jì)方案的核心是審計(jì)調(diào)查。目前審計(jì)方案除本身存在問(wèn)題外，另一個(gè)主要問(wèn)題是審計(jì)方案不符合實(shí)際，方案缺乏審計(jì)調(diào)查。要把審計(jì)調(diào)查作為制定審計(jì)方案的前提，任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要先搞審計(jì)調(diào)查。審計(jì)底稿到底怎么寫要好好研究，審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)很關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，也是防范道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這一點(diǎn)必須抓住，這是對(duì)歷史的一種責(zé)任。

（二）改進(jìn)審計(jì)方法

1.精心部署，周密安排審前準(zhǔn)備工作。安排審計(jì)準(zhǔn)備工作，要做到科學(xué)、合理，全面考慮，不能帶有隨意性。審計(jì)方案的內(nèi)容要周全、詳細(xì)，分工要明確、合理。審前培訓(xùn)工作要到位，要讓審計(jì)人員全面了解審計(jì)目的、內(nèi)容和相應(yīng)的法律法規(guī)以及被審計(jì)單位的基本情況。2.堅(jiān)持事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合。對(duì)那些領(lǐng)導(dǎo)極為關(guān)注、群眾十分關(guān)心的重點(diǎn)資金、重點(diǎn)工程以及救災(zāi)等專項(xiàng)資金進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，保證資金使用效率。在重大審計(jì)項(xiàng)目的組織形式上，要積極探索國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)共同參與的審計(jì)方法。同時(shí)，要從實(shí)際出發(fā)，循序漸進(jìn)，逐步探索效益審計(jì)新路子。3.審計(jì)與審計(jì)調(diào)查并重，審計(jì)查處問(wèn)題和分析研究問(wèn)題并重。運(yùn)用審計(jì)調(diào)查手段，有利于提升審計(jì)水平，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。改變就審計(jì)論審計(jì)的慣性思維方法，要形成以理性分析為核心的審計(jì)工作新觀念，把分析、研究貫穿到審計(jì)工作的全過(guò)程，把握總體情況，反映突出問(wèn)題。

（三）加強(qiáng)審計(jì)管理

現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度，管理與效益越來(lái)越重要，滲透到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)方面。所謂效益，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是投入產(chǎn)出比。管理是為了提高效益。審計(jì)也要講求審計(jì)效益。審計(jì)投入的是人力、財(cái)力，產(chǎn)出是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和促進(jìn)國(guó)家財(cái)政資金的有效使用。因此，審計(jì)管理十分重要，要通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)管理來(lái)大力提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。近年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)審計(jì)管理方面做了一些工作，管理水平有了一定的提高。但審計(jì)管理整體水平仍然比較低，這已經(jīng)成為制約審計(jì)質(zhì)量和水平的瓶頸。

（四）重視內(nèi)控評(píng)價(jià)

企業(yè)內(nèi)部控制制度包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序3個(gè)要素。經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的努力和新會(huì)計(jì)法的威懾作用，大多數(shù)企業(yè)都建立了較為完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)重點(diǎn)改善控制環(huán)境和增強(qiáng)控制程序的執(zhí)行。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?。一個(gè)良好的控制環(huán)境應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方法和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)；授權(quán)和分配的方法；管理控制的方法；內(nèi)部審計(jì)；人事政策和實(shí)務(wù)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重視對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的研究和評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)越性，筆者建議應(yīng)盡快建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)準(zhǔn)則。

（五）改善審計(jì)環(huán)境

1.盡快改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。事務(wù)所采取有限責(zé)任公司的組織形式將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)予以割裂，巨大利益的驅(qū)動(dòng)無(wú)法與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任形成有機(jī)結(jié)合，加大了事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。為了提高事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，必須將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的無(wú)限責(zé)任納入事務(wù)所的組織體制中。改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模。保證審計(jì)質(zhì)量重要的一點(diǎn)是要把審計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系起來(lái)，這就要建立一個(gè)能夠保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間以無(wú)限責(zé)任或連帶責(zé)任為基礎(chǔ)的利益約束機(jī)制，也就是建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為會(huì)計(jì)師事務(wù)所出資人的體制。把責(zé)任分解到注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的壓力和動(dòng)力。

2.政府部門應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)其虛假報(bào)表，而是當(dāng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所持有不同意見(jiàn)時(shí)就會(huì)遭到更換。其原因在于有關(guān)政府部門參與其中，甚至有些地方政府部門直接指導(dǎo)、支持或者默認(rèn)了造假。因此，政府部門應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，以利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提高。在我國(guó)目前的法律框架下， 公司股東大會(huì)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用是向投資者公開(kāi)披露審計(jì)報(bào)告，作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁，同時(shí)是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效的監(jiān)督機(jī)制。由于上市公司的股權(quán)集中、國(guó)有股東缺位問(wèn)題，導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東大會(huì)往往流于形式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任與解聘實(shí)際上是由公司內(nèi)部管理層來(lái)決定的。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益出具審計(jì)意見(jiàn)。在這種情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)“不”，就可能被解聘。事務(wù)所為了保住市場(chǎng)份額，忽視質(zhì)量。因此，審計(jì)質(zhì)量的提高決不是單靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身就能解決的，一個(gè)健全、有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

3.加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)法力度。加強(qiáng)法制建設(shè)、加大處罰力度是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力的重要方面。要加強(qiáng)監(jiān)督，依法從重處罰違法、違規(guī)行為，嚴(yán)懲做假。要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，進(jìn)一步規(guī)范社會(huì)審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）完善激勵(lì)約束機(jī)制

目前，我國(guó)應(yīng)主要通過(guò)提高審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)，激勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所付出與之收益對(duì)等的工作量與工作強(qiáng)度。同時(shí)，加大審計(jì)失敗所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使提供低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)、出具虛假審計(jì)報(bào)告成為高風(fēng)險(xiǎn)、高代價(jià)的行為，從而引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形成自覺(jué)提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的良性循環(huán)格局。1.提高審計(jì)收費(fèi)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大和審計(jì)質(zhì)量的提高。因此，國(guó)家應(yīng)該考慮到審計(jì)業(yè)務(wù)要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任，貫徹高風(fēng)險(xiǎn)高報(bào)酬的原則，適當(dāng)提高行業(yè)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)具體執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查工作，禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的方法招攬和爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)，減少行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，使自立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所不至于在過(guò)低的審計(jì)收費(fèi)的壓力下，任意減少審計(jì)程序、節(jié)省審計(jì)成本而使審計(jì)質(zhì)量受到損害。2.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之所以存在質(zhì)量問(wèn)題，關(guān)鍵就在于我國(guó)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任過(guò)低以及在現(xiàn)實(shí)中沒(méi)有得到有效的實(shí)施。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任主要有三種形式，即行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，但是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的處罰原則是強(qiáng)調(diào)行政責(zé)任、刑事責(zé)任，忽略民事責(zé)任，這是與國(guó)際慣例不相符合的。我國(guó)應(yīng)建立以民事責(zé)任為核心的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系，確立“民事在先，行政、刑事為輔，三管齊下”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承責(zé)原則。這樣才能真正起到預(yù)期效果，促進(jìn)社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的提高?！?/p>

【主要參考文獻(xiàn)】

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