節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)研究

高志遠(yuǎn)

【摘要】 節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作是國家“十一五”規(guī)劃的重要內(nèi)容，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)運(yùn)用環(huán)境審計(jì)職權(quán)促進(jìn)這一工作的開展。然而，我國的節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)理論研究還不深入，節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的開展程度和操作水平還處于初級(jí)階段，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于形勢(shì)的要求。本文論述了我國節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)應(yīng)采取的有效模式、實(shí)施程序、審計(jì)方法及做好節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)管理應(yīng)采取的措施，以期為我國審計(jì)機(jī)關(guān)有效開展節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)提供借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】 節(jié)能減排；節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)；審計(jì)模式；審計(jì)管理

節(jié)能減排是黨的十七大提出的建設(shè)生態(tài)文明的重要任務(wù)之一，是黨中央、國務(wù)院從維護(hù)人民群眾根本利益出發(fā)作出的重大戰(zhàn)略決策，是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的重大舉措。切實(shí)把能耗降下來，把排污總量控制住，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展的保證。節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)是國家貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀采取的主要審計(jì)類型，加強(qiáng)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)已成為我國審計(jì)工作的重要戰(zhàn)略選擇。如何有效開展節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)，充分發(fā)揮節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的功能，已成為審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)工作者的重要課題。本文從我國節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)應(yīng)采取的有效模式、實(shí)施程序、審計(jì)方法及做好節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)管理應(yīng)采取的措施等方面對(duì)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)作嘗試性研究。

一、認(rèn)清形勢(shì)，把握方向，深刻理解節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)內(nèi)涵

合理界定并從理論上把握節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的內(nèi)涵，才能科學(xué)解決節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐問題。目前，我國的生態(tài)破壞和環(huán)境污染已經(jīng)達(dá)到自然生態(tài)環(huán)境所能承受的極限，為了使經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)，緩解巨大的環(huán)境壓力，必須以環(huán)境友好的方式推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。節(jié)能減排就是要從源頭預(yù)防污染產(chǎn)生，最有效地減少資源消耗與廢棄物排放，從而切實(shí)解決我國的發(fā)展困境。節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的重要組成部分，是審計(jì)部門依照國家有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用專門的審計(jì)程序和方法，對(duì)國家行政和企事業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營(yíng)過程中資源節(jié)約與環(huán)境保護(hù)資金使用的真實(shí)性、合法性和效益性，對(duì)環(huán)境法律、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況，環(huán)境管理系統(tǒng)的合理性和科學(xué)性及環(huán)境管理的績(jī)效進(jìn)行的監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)其全面、有效地履行節(jié)能減排，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，提高環(huán)境效益。節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的根本目的是通過審計(jì)促進(jìn)節(jié)能減排，保護(hù)和改善環(huán)境，使與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合可持續(xù)發(fā)展要求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

二、創(chuàng)建適應(yīng)實(shí)際需求的節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)模式

根據(jù)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作的實(shí)際情況看，現(xiàn)階段（包括從現(xiàn)在開始的一段時(shí)期）我國節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)應(yīng)主要采取以下幾種

模式：

（一）與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相結(jié)合，督促節(jié)能減排資金和政策的落實(shí)

嚴(yán)格審計(jì)財(cái)政預(yù)算安排治理環(huán)境污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的各項(xiàng)專項(xiàng)資金管理和使用情況，檢查分析資金安排使用的合理性、科學(xué)性、效益性。

（二）與財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法性審計(jì)相結(jié)合，完善各項(xiàng)節(jié)約制度和機(jī)制

通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)，計(jì)算各年度企業(yè)的費(fèi)用指標(biāo)、噸產(chǎn)品耗能指標(biāo)、收入成本指標(biāo)、利潤(rùn)變化指標(biāo)，分析企業(yè)節(jié)能減排資金投入產(chǎn)出情況，審查資金投入產(chǎn)出效果，認(rèn)真查找被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理的漏洞，制止鋪張浪費(fèi)等違法違規(guī)行為，合理有效使用財(cái)政資金。

（三）與深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，推進(jìn)節(jié)能減排責(zé)任制落實(shí)

以落實(shí)節(jié)能減排責(zé)任制為目標(biāo)，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任人落實(shí)節(jié)能減排工作目標(biāo)情況、完成節(jié)能減排任務(wù)情況納入到評(píng)價(jià)體系中，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行節(jié)能減排指標(biāo)完成情況進(jìn)行核實(shí)，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)促使其貫徹落實(shí)節(jié)能減排工作，積極履行節(jié)能減排工作職責(zé)。

（四）與效益審計(jì)相結(jié)合，促進(jìn)提高節(jié)能減排資金使用效益

將效益審計(jì)的理念貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，用效益審計(jì)的方式、方法對(duì)節(jié)能減排項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益進(jìn)行全方位的調(diào)查和分析，查找影響企業(yè)效益的原因，分析能源耗費(fèi)對(duì)效益指標(biāo)的影響程度，查看是否由于決策失誤、管理不善、生產(chǎn)工藝等原因造成能源耗費(fèi)過高問題，并有針對(duì)性地提出有關(guān)建議，促使企業(yè)轉(zhuǎn)變高投入、高消耗、高污染、低效率的粗放發(fā)展方式，從企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要出發(fā)，向耗用能源低、排污少的發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督對(duì)于建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的促進(jìn)作用。

（五）與環(huán)境保護(hù)部門實(shí)施聯(lián)合審計(jì)

在我國，從事環(huán)境保護(hù)監(jiān)管工作的政府部門主要是國家環(huán)保部門，但涉及財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其效益的審查事項(xiàng)完全由審計(jì)部門負(fù)責(zé)，而這種財(cái)務(wù)收支及其效益的評(píng)價(jià)必然涉及與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、國家環(huán)保部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)乃至環(huán)境保護(hù)工作業(yè)績(jī)。節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比，在審計(jì)內(nèi)容、方法、指標(biāo)評(píng)價(jià)等方面具有特殊性，要求審計(jì)人員不僅掌握財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)和方法，而且應(yīng)熟悉環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等方面的知識(shí)。環(huán)保部門對(duì)環(huán)境專業(yè)知識(shí)比較精通，審計(jì)部門對(duì)審計(jì)技術(shù)比較在行，因此，建立環(huán)境保護(hù)部門和審計(jì)部門的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，各自發(fā)揮自己的專業(yè)特長(zhǎng)，無疑是提高節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)效率和效果的最佳手段。

三、開展節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的程序與方法

（一）開展節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的程序

1.節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的確定。

審計(jì)機(jī)構(gòu)在編制節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)計(jì)劃時(shí)，利用所收集和掌握的信息，在綜合考慮各種因素的基礎(chǔ)上，通過分析和評(píng)估，選擇并最終確定節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目。節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)主要應(yīng)考慮以下4方面的因素：（1）考慮開展以國有企業(yè)和國有控股企業(yè)節(jié)能減

排清潔生產(chǎn)效果為重點(diǎn)的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。（2）考慮對(duì)節(jié)能減排建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；對(duì)污水處理、工業(yè)污染治理、集中供熱等政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目開展審計(jì)調(diào)查。（3）考慮強(qiáng)化資源環(huán)保審計(jì)。進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)生態(tài)建設(shè)資金項(xiàng)目審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，對(duì)節(jié)能、節(jié)水、節(jié)電等應(yīng)用工程及水源地保護(hù)、排污費(fèi)、城市環(huán)保等專項(xiàng)投入、專項(xiàng)收費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，揭示和制止擠占、挪用專項(xiàng)資金的問題，規(guī)范專項(xiàng)收費(fèi)征繳、管理和使用。（4）考慮適當(dāng)開展環(huán)境績(jī)效審計(jì)和清潔生產(chǎn)審計(jì)。適當(dāng)開展環(huán)境績(jī)效審計(jì)，可以促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性；開展清潔生產(chǎn)審計(jì)，可以找出解決減少廢棄物和防止污染環(huán)境的方案，促使企業(yè)改進(jìn)設(shè)計(jì)、使用清潔的能源和原料、采用先進(jìn)的工藝技術(shù)和設(shè)備，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)。

2.科學(xué)制定審計(jì)方案。

制定審計(jì)方案的主要目的是對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行組織、計(jì)劃和指導(dǎo)，確定節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)目標(biāo)、范圍和重點(diǎn)，計(jì)劃審計(jì)時(shí)間和成本，明確和落實(shí)審計(jì)人員的分工與責(zé)任，以提高審計(jì)效率和效果。在制定節(jié)能減排審計(jì)方案時(shí)，首先，應(yīng)調(diào)查了解被審計(jì)單位或項(xiàng)目；其次，確定審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容與審計(jì)方法；再次，科學(xué)選擇評(píng)價(jià)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，慎重評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)。

3.組織實(shí)施。

節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的組織實(shí)施主要包括2個(gè)步驟：（1）收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和被審計(jì)單位責(zé)任機(jī)制，考慮審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性、充分性特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查取證。（2）編制、復(fù)核審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿是連接現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告的紐帶，與一般財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿相比，節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作底稿更側(cè)重于對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)的分析、研究和評(píng)價(jià)。

4.撰寫節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)節(jié)能減排與環(huán)境保護(hù)結(jié)果。

節(jié)能減排情況直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益。因此，節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)注重以下兩點(diǎn)：（1）報(bào)告內(nèi)容和要素齊全，事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿，定性準(zhǔn)確，能夠滿足社會(huì)公眾了解政府及有關(guān)部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率和效果情況及政策方針的執(zhí)行情況的需要。（2）在真實(shí)、合法審計(jì)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行比較、分析、評(píng)價(jià)和總結(jié)。查明問題原因，圍繞問題展開分析，提出解決、處理問題的方案和建議，及時(shí)反饋給決策層和有關(guān)部門，糾正偏差，促進(jìn)與加強(qiáng)整改，使節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)成果落到實(shí)處。

5.建立節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)后續(xù)跟蹤制度。

為了保證審計(jì)工作成果的有效轉(zhuǎn)化和延伸，審計(jì)部門和審計(jì)人員應(yīng)在整改期間進(jìn)行后續(xù)的跟蹤審計(jì)，確保問題得到解決。

（二）節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)方法

節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的實(shí)施過程，就是審計(jì)人員通過各種渠道收集審計(jì)證據(jù)，根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，得出審計(jì)結(jié)論，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的過程。在這個(gè)過程中，無論是收集審計(jì)證據(jù)，還是對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，都需要運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法。節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)除用到常規(guī)的審閱法、調(diào)查法、觀察法及分析性復(fù)核等方法外，特別要利用外部專家的工作和證據(jù)的定性分析法與定量分析法。審計(jì)人員在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，要遵循成本效益原則和貫徹系統(tǒng)性原則，綜合運(yùn)用上述各種方法。

四、切實(shí)做好節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)管理

審計(jì)管理是審計(jì)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，對(duì)審計(jì)活動(dòng)實(shí)施的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等活動(dòng)。為了實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)目標(biāo)，提高節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作質(zhì)量和效率，更好地履行審計(jì)職責(zé)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)做好節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)管理。

（一）加強(qiáng)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)計(jì)劃管理

審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)計(jì)劃管理應(yīng)注意從3方面進(jìn)行：1.用科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)審計(jì)計(jì)劃的編制。審計(jì)機(jī)關(guān)在編寫節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，注重審計(jì)的全面性，突出節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)重點(diǎn)，使審計(jì)能夠促進(jìn)節(jié)能減排，保護(hù)和改善環(huán)境，使與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合可持續(xù)發(fā)展要求。2.有效地利用審計(jì)資

源。要根據(jù)審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)、實(shí)際能力狀況，確定如何實(shí)施審計(jì)。3.對(duì)審計(jì)計(jì)劃的編制實(shí)施動(dòng)態(tài)和全程管理。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃實(shí)施過程中，關(guān)注計(jì)劃的實(shí)施情況和審計(jì)環(huán)境的變化。必要時(shí)，按照規(guī)定程序?qū)徲?jì)計(jì)劃做出更新和修改。

（二）加強(qiáng)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)質(zhì)量控制管理

節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)質(zhì)量控制的目的是規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)包括對(duì)編制審計(jì)方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告等全過程的質(zhì)量控制。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)質(zhì)量控制有足夠的重視。

（三）加強(qiáng)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)人力資源管理

節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)人力資源管理的根本目的是對(duì)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)人力資源進(jìn)行科學(xué)化管理，使審計(jì)人力資源效能最大化。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)人力資源管理，使審計(jì)人員更加適應(yīng)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作的開展。1.要優(yōu)化審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和技

能。2.要建立健全審計(jì)人員的任用機(jī)制和考評(píng)機(jī)制。3.要加強(qiáng)審計(jì)人員的監(jiān)督和培訓(xùn)管理。

（四）加強(qiáng)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)成果管理

節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)成果管理的主要目標(biāo)是提高審計(jì)成果質(zhì)量和應(yīng)用價(jià)值。因此，對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行管理要做到：1.建立節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)成果的考核機(jī)制。2.建立節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的問責(zé)機(jī)制。3.做好節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)成果的應(yīng)用管理。注重節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)成果的應(yīng)用，有助于審計(jì)人員更好地理解節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)，能夠促進(jìn)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作進(jìn)一步深入開展，對(duì)今后同類審計(jì)項(xiàng)目具有借鑒意義?！?/p>

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