王建福

【摘 要】 本文就我國市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度缺乏科學(xué)性和合理性的現(xiàn)實，對強化企業(yè)內(nèi)部會計控制制度試作一些探討：1、嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度；2、建立一支高素質(zhì)的會計隊伍；3、建立約束機制和激勵機制；4、完善外部監(jiān)督體系；5、推行內(nèi)部會計控制審計制度。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部會計控制制度；對策

一、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的現(xiàn)實狀況

目前，我國眾多企業(yè)不建立內(nèi)部會計控制制度或內(nèi)部會計控制制度流于形式的主要原因是對內(nèi)部會計控制的重要性認識不足。在已建立內(nèi)部會計控制制度的企業(yè)中，相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度缺乏科學(xué)性和合理性，主要表現(xiàn)在：

1、脫離實際情況及內(nèi)控組織不健全

部分企業(yè)不能因地制宜，因人而異地制定本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，脫離實際，好高騖遠，建立空中樓閣似的內(nèi)部會計控制制度，或者照搬、照抄其他企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，使內(nèi)部會計控制制度無法適合本企業(yè)的內(nèi)部組織形式。在設(shè)計內(nèi)部會計控制的組織網(wǎng)絡(luò)時，未達到縱橫交錯、點面結(jié)合的控制要求，造成既定的內(nèi)部會計控制失控，或者就是崗位設(shè)置不當(dāng)，人員配置不合適，業(yè)務(wù)交叉過雜，職責(zé)不清，使內(nèi)部會計控制制度無法正常實施。

2、重查處輕預(yù)防

部分單位在設(shè)計內(nèi)部會計控制制度時，過于強調(diào)其嚴密性和完整性，控制點選擇過多，為此增設(shè)機構(gòu)、增加手續(xù)和程序，造成大量重復(fù)勞動，企業(yè)成本上升。部分企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計控制制度時，重點考慮的是對發(fā)生的不法事件的揭露和處理，忽視了建立內(nèi)部會計控制制度的根本目的，主要是為防止企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)生無效率和不法行為服務(wù)的目的。

3、缺乏激勵約束機制

部分企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行、檢查、考核缺乏明確有力的激勵機制和約束機制，形成了干與不干一個樣，干好干壞一個樣，獎勵無法兌現(xiàn)，懲處也落不到實處的局面，從而削弱了職工執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。

二、強化企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的對策

1、嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度

（1）嚴格貨幣資金控制制度。企業(yè)的所有收入（包括業(yè)務(wù)收入、投資收益、租賃收入等）都必須及時、全部納入賬內(nèi)核算，不準移轉(zhuǎn)核算到其他公司，“體外循環(huán)”或私設(shè)“小金庫”。應(yīng)保證每筆現(xiàn)金的支出都是實際的需要，并有合法的合同或收費文件、規(guī)范的審批手續(xù)、有效的憑證方可對外支付。充分保證提供企業(yè)隨時需要支出的現(xiàn)金，對日?，F(xiàn)金流量通過預(yù)算管理進行動態(tài)控制，及時分析和控制預(yù)算差異、保證預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實行董事長、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽審批，嚴格控制無預(yù)算的資金支出。收、支兩條線及票據(jù)與銀行印鑒的使用實行分離并用制。票據(jù)由出納人員（或票管員）妥善保管，銀行印鑒的財務(wù)專用章由財務(wù)負責(zé)人保管，銀行印鑒的私章由持有人自行保管。

（2）嚴格實物資產(chǎn)控制制度。重點做好存貨資產(chǎn)的管理，把好存貨檢驗關(guān)，發(fā)料關(guān)，出庫關(guān)和保管關(guān)，保證存貨安全。加強固定資產(chǎn)的管理。重點做好資產(chǎn)驗收、復(fù)核盤點和固定資產(chǎn)清理、報廢，根據(jù)不相容職務(wù)分離原則，經(jīng)授權(quán)人批準，由固定資產(chǎn)使用部門、財務(wù)部門等處理。

（3）嚴格無形資產(chǎn)控制制度。在知識經(jīng)濟時代應(yīng)加強對無形資產(chǎn)的核算，合理攤銷無形資產(chǎn)的價值，并在會計報表中充分的加以披露。對于無形資產(chǎn)應(yīng)做好無形資產(chǎn)原始價值的會計核算，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計核算和資產(chǎn)攤銷的會計核算。

（4）嚴格工程項目控制制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部報告制度，以全面、及時、準確的報告反映工程項目業(yè)務(wù)中的重要信息；建立工程項目定期或不定期的會計分析制度，及時發(fā)現(xiàn)問題并向有關(guān)方面反映，避免或減少損失；建立良好的工程物質(zhì)控制系統(tǒng)，定期或不定期的對工程物質(zhì)進行盤點，保證工程物質(zhì)的安全性。

（5）嚴格對外投資控制制度。各項投資業(yè)務(wù)都必須符合國家的投資政策和證券交易政策，不得進行非法投資活動。企業(yè)會計部門應(yīng)密切注視投資項目的賬面價值及投資收益的變動情況，特別是長期投資和金額較大的投資項目，若出現(xiàn)不利情況，應(yīng)及時分析原因，采取有效措施控制投資風(fēng)險。

（6）嚴格籌資控制制度。企業(yè)的各項籌資活動都必須符合國家的籌資政策，對籌集的資金的管理，所籌集的資金應(yīng)及時存入專用賬戶，嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員接觸；加強對所籌集的資金使用控制，不得隨意改變資金的用途；加強籌資業(yè)務(wù)的會計核算，有效控制發(fā)行在外的各項證券，合理攤銷債券的溢、折價，正確計提、支付利息和股利。

（7）嚴格采購與付款控制制度。加強采購申請控制，使其與預(yù)算相符；每項采購業(yè)務(wù)在會計記錄中均應(yīng)完整地反映，保證采購業(yè)務(wù)會計核算資料準確可靠；充分了解相關(guān)供應(yīng)商的產(chǎn)品價格、質(zhì)量、供貨條件、信譽以及供應(yīng)商的設(shè)備狀況、技術(shù)水平和財務(wù)狀況，為企業(yè)采購決策提供可靠的信息；加強對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的管理，按時付款，以獲得良好的信用，并盡可能獲得現(xiàn)金折扣的優(yōu)惠待遇；加強采購與付款業(yè)務(wù)的憑證和有關(guān)文件的管理，明確各種憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管和注銷等環(huán)節(jié)的程序。

（8）嚴格銷售與收款控制制度。制定較為詳細的銷售定價控制制度和折扣與折讓政策，以便銷售部門執(zhí)行。加強對應(yīng)收帳款的日常管理，及時記錄每一客戶應(yīng)收賬款余額的變化和信用額度使用情況，至少每年向客戶寄發(fā)一次對賬單。對未能按期收回的應(yīng)收帳款，區(qū)分不同的情況進行處理，采取有力措施加強貨款回收，避免或減少壞帳損失。

（9）嚴格成本費用控制制度。從生產(chǎn)設(shè)計等源頭加強對成本費用的控制，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，加強成本費用的預(yù)算管理，編制合理的、能夠激勵員工積極性的成本預(yù)算方案及計劃，實時監(jiān)督成本費用的發(fā)生，阻止或減少不必要的開支，及時分析成本費用的構(gòu)成并將其與預(yù)算相比較；建立嚴格、有效的獎懲制度，切實獎勵對降低成本費用做出貢獻的員工，對因人為因素未能完成預(yù)算的應(yīng)給予懲罰。

2、建立一支高素質(zhì)的會計隊伍

會計人員在內(nèi)部會計控制中具有雙重身份，起著關(guān)鍵的作用。一方面，單位內(nèi)部的各項會計控制措施，要通過會計人員的日常工作得以貫徹執(zhí)行；另一方面會計人員還承擔(dān)著監(jiān)督其他參與經(jīng)營活動人員執(zhí)行會計控制規(guī)范的責(zé)任。只有建立一支高素質(zhì)的會計隊伍，才能將內(nèi)部會計控制制度的落實情況客觀、公正地反映出來，一方面可以及時發(fā)現(xiàn)制度中存在的問題，迅速完善內(nèi)部會計控制制度；另一方面，能及時糾正經(jīng)營過程中違反內(nèi)部會計控制制度的事件，達到實行內(nèi)部會計控制制度的目的。

3、建立約束機制和激勵機制

要從根本上解決內(nèi)部人員自覺執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的問題，必須建立有效的內(nèi)部約束機制和激勵機制。將建立的內(nèi)部會計控制制度作為單位內(nèi)部的“法律”，要求單位內(nèi)部每個成員都必須無條件遵守，任何人都無權(quán)游離于他之上，堅決貫徹“法律面前，人人平等”的精神。同時，加強對各部門及成員內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況的考核，對執(zhí)行落實內(nèi)部會計控制制度的部門和人員給予獎勵或處罰。

4、完善外部監(jiān)督體系

《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》第二十九條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門應(yīng)根據(jù)《會計法》和本規(guī)范，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部會計控制的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。”各級財政部門應(yīng)當(dāng)認真履行《會計法》等相關(guān)法律、法規(guī)賦予的相關(guān)責(zé)任，繼續(xù)深入開展《會計法》執(zhí)行檢查，加強外部監(jiān)督，從而遏制弱化單位內(nèi)部會計控制行為事項的發(fā)生，對不認真建立和實施內(nèi)部會計控制的單位加大處罰力度，建立起有效的企業(yè)違法行為追究機制，增強威懾力，確保內(nèi)部會計控制制度的落實。

5、推行內(nèi)部會計控制審計制度

在建立、健全和有效實施內(nèi)部會計控制的過程中，還應(yīng)借鑒國外先進的審計方式，積極推行內(nèi)部會計控制制度的審計，通過內(nèi)部會計控制制度審計，一方面可以較為準確地發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部會計控制的薄弱環(huán)節(jié)，為審計工作指明方向；另一方面可以通過檢查單位內(nèi)部會計控制制度的建立和實施情況，幫助被審計單位完善內(nèi)部會計控制制度。

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