淺談住宅專項維修資金的會計核算

高　銘

［摘要］自1998年建設部、財政部聯(lián)合下發(fā)《住宅共用部位共用設施設備維修基金管理辦法》到2008年2月1日起執(zhí)行的由兩部聯(lián)合下發(fā)的《住宅專項維修資金管理辦法》，住宅專項維修資金管理逐步完善、規(guī)范，但對于住宅專項維修資金具體的會計核算辦法一直沒有出臺，特別是會計科目的使用上難以滿足住宅專項維修資金的核算要求。文章結(jié)合作者的工作經(jīng)驗，探討了對住宅專項維修資金的會計科目設置以及會計核算。

［關鍵詞］住宅專項維修資金 會計科目設置 會計核算

自1998年建設部、財政部聯(lián)合下發(fā)《住宅共用部位共用設施設備維修基金管理辦法》到2008年2月1日起執(zhí)行的由兩部聯(lián)合下發(fā)的《住宅專項維修資金管理辦法》，住宅專項維修資金管理逐步完善、規(guī)范，但對于住宅專項維修資金具體的會計核算辦法一直沒有出臺，而住宅專項維修資金的會計核算屬于一項相對特殊的核算內(nèi)容，有些日常業(yè)務不適用會計法中的核算方法，特別是會計科目的使用上難以滿足住宅專項維修資金的核算要求，有必要出臺《住宅專項維修資金會計核算辦法》。結(jié)合我日常的工作經(jīng)驗，在這里談談我對住宅專項維修資金會計科目設置以及會計核算的看法：

一、 資產(chǎn)的會計科目設置及核算

由于住宅專項維修資金會計核算業(yè)務的特殊性，建議新設兩個資產(chǎn)類會計科目：住宅專項維修資金存款、增值收益存款，另外還應包括應收利息、國家債券。

（一）住宅專項維修資金存款

新設一個會計科目“住宅專項維修資金存款”，用于核算按規(guī)定存入受委托銀行住宅專項維修資金專戶的款項。

該科目應設置“住宅專項維修資金存款日記賬”，應定期與“銀行對賬單”核對，并應按月編制“住宅專項維修資金存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

該科目期末借方余額，反映實際存在受委托銀行住宅專項維修資金專戶的款項。

（二）增值收益存款

新設一個會計科目“增值收益存款”，用于核算按規(guī)定存入受委托銀行增值收益專戶的款項。

收到銀行轉(zhuǎn)來的住宅專項維修資金增值收益專戶利息收入，借記本科目，貸記“業(yè)務收入——增值收益利息收入”科目。按照有關規(guī)定用于住宅專項維修資金管理單位的管理費用，借記“專項應付款”，貸記本科目。

期末，按規(guī)定將扣除住宅專項維修資金增值收益專戶利息收入之外的各項業(yè)務收入與業(yè)務支出的差額，自銀行住宅專項維修資金專戶轉(zhuǎn)入增值收益專戶，借記本科目，貸記“住宅專項維修資金存款”科目。

該科目應設置“增值收益存款日記賬”，應定期與“銀行對賬單”核對，并應按月編制“住宅專項維修資金存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

該科目期末借方余額，反映實際存在受委托銀行增值收益專戶的款項。

（三）應收利息

該科目用于核算住宅專項維修資金運作過程中發(fā)生的應收未收到的利息。

期末，計算當前尚未收到的利息，借記本科目，貸記“業(yè)務收入——增值收益利息收入”科目；實際收回利息時，借記“增值收益存款”科目，貸記本科目。

該科目期末借方余額，反映應收未收到的利息。

（四）國家債券

設立“國家債券”科目，用于核算按相關規(guī)定用住宅專項維修資金購買的國家債券。

按規(guī)定用住宅專項維修資金購買國家債券，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“住宅專項維修資金存款”科目。

國家債券到期收回本息或按規(guī)定轉(zhuǎn)讓時，按實際收到的金額，借記“住宅專項維修資金存款”科目，按債券賬面價值，貸記本科目，按其差額，貸記“業(yè)務收入——國家債券利息收入”科目。

該科目應按所購買國家債券的品種設置明細賬。

該科目期末借方余額，反映持有的國家債券價值。

二、 負債的會計科目設置及核算

建議新設一個會計科目“住宅專項維修資金”，另外負債類會計科目還包括專項應付款

（一）住宅專項維修資金

該科目用于核算住宅專項維修資金的歸集、結(jié)息和支付等情況。

該科目貸方核算住宅專項維修資金的歸集和結(jié)息情況，其核算內(nèi)容如下：

1、收取房屋產(chǎn)權人繳存的住宅專項維修資金，借記“住宅專項維修資金存款”科目，貸記本科目。

2、按規(guī)定給房屋產(chǎn)權人住宅專項維修資金賬戶進行年度結(jié)息，按應計利息，借記“業(yè)務支出——住宅專項維修資金利息支出”科目，貸記本科目。

該科目的借方核算房屋產(chǎn)權人住宅專項維修資金賬戶內(nèi)存儲余額的支取情況，其核算內(nèi)容如下：

1、產(chǎn)權人因住宅共用部位、共用設施設備保修期滿后的維修和更新、改造而提取住宅專項維修資金賬戶內(nèi)的存儲余額，借記本科目，貸記“住宅專項維修資金存款”科目。

2、因房屋滅失等原因返還住宅專項維修資金，按產(chǎn)權人賬戶存儲余額，借記本科目，按當期應計利息，借記“業(yè)務支出——住宅專項維修資金利息支出”科目，按實際支付金額，貸記“住宅專項維修資金存款”科目。

3、按照相關規(guī)定已辦理住宅專項維修資金產(chǎn)權人賬戶銷戶（如房屋已滅失），但產(chǎn)權人因特定原因（如死亡且無繼承人也無受遺贈人）無法辦理住宅專項維修資金銷戶，應將產(chǎn)權人住宅專項維修資金賬戶內(nèi)的存儲余額轉(zhuǎn)入業(yè)務收入，借記本科目，貸記“業(yè)務收入——其他收入”科目。

該科目期末貸方余額，反映產(chǎn)權人住宅專項維修資金賬戶存儲余額。

（二）專項應付款

該科目用于核算住宅專項維修資金管理單位的管理費用。

按規(guī)定從住宅專項維修資金增值收益中提取的住宅專項維修資金管理單位的管理費用，借記“增值收益分配”科目，貸記本科目。將管理費用劃轉(zhuǎn)到住宅專項維修資金管理單位，借記本科目，貸記“增值收益存款”科目。

三、業(yè)務收支和凈資產(chǎn)的核算

業(yè)務收支和凈資產(chǎn)類會計科目包括：業(yè)務收入、業(yè)務支出、增值收益、增值收益分配。

（一）業(yè)務收入

該科目用于核算住宅專項維修資金的各項業(yè)務收入。

該科目應設置以下四個明細科目：

1、住宅專項維修資金利息收入；

2、增值收益利息收入；

3、國家債券利息收入；

4、其他收入。

住宅專項維修資金運作過程中實現(xiàn)的各項業(yè)務收入，作如下賬務處理：

1、收到銀行轉(zhuǎn)來的住宅專項維修資金專戶存款利息收入，借記“住宅專項維修資金存款”科目，貸記本科目(住宅專項維修資金利息收入)。

2、收到銀行轉(zhuǎn)來的住宅專項維修資金增值收益專戶存款利息收入，借記“增值收益存款”科目，貸記本科目(增值收益利息收入)。

3、國家債券到期收回或按規(guī)定轉(zhuǎn)讓時，按實際收到的金額，借記“住宅專項維修資金存款”科目，按債券賬面價值，貸記“國家債券”科目，按其差額，貸記本科目(國家債券利息收入)。

4、按照相關規(guī)定已辦理住宅專項維修資金產(chǎn)權人賬戶銷戶（如房屋已滅失），但產(chǎn)權人因特定原因（如死亡且無繼承人也無受遺贈人）無法辦理住宅專項維修資金銷戶，按產(chǎn)權人住宅專項維修資金賬戶內(nèi)的存儲余額，借記“住宅專項維修資金”科目，貸記本科目(其他收入)。

期末，應將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“增值收益”科目，借記本科目，貸記“增值收益”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

（二）業(yè)務支出

該科目用于核算住宅專項維修資金的業(yè)務支出，包括按規(guī)定給產(chǎn)權人住宅專項維修資金賬戶計算的利息、日常工作中支付銀行的手續(xù)費等費用。

該科目應設置以下二個明細科目：

1、 住宅專項維修資金利息支出

2、 辦公費

住宅專項維修資金運作過程中發(fā)生的各項業(yè)務支出，作如下賬務處理：

1、按規(guī)定給房屋產(chǎn)權人住宅專項維修資金賬戶進行年度結(jié)息，借記本科目(住宅專項維修資金利息支出)，貸記“住宅專項維修資金”科目。

2、日常工作支付銀行手續(xù)費等相關費用，借記本科目(辦公費)，貸記“住宅專項維修資金存款”科目。

期末，應將本科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“增值收益”科目，借記“增值收益”科目，貸記本科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

（三） 增值收益

該科目用于核算住宅專項維修資金的增值收益。

期末，結(jié)轉(zhuǎn)下列業(yè)務收支科目：

1、將“業(yè)務收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“業(yè)務收入”科目，貸記本科目。

2、將“業(yè)務支出”科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“業(yè)務支出”科目。

3、同時，將各項業(yè)務收入與業(yè)務支出的差額扣除增值收益存款利息收入后，自銀行住宅專項維修資金專戶轉(zhuǎn)入增值收益專戶，借記“增值收益存款”科目，貸記“住宅專項維修資金存款”科目。

年度終了，應將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入“增值收益分配”科目，借記本科目，貸記“增值收益分配”科目，如為借方余額，作相反會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

（四）增值收益分配

該科目用于核算住宅專項維修資金增值收益的分配情況。

年度終了，賬務處理如下：

1、將“增值收益”科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“增值收益”科目，貸記本科目，“增值收益”科目，如為借方余額，作相反會計分錄。

2、按規(guī)定從增值收益中提取住宅專項維修資金管理單位的管理費用，借記本科目，貸記“專項應付款”科目。

該科目期末貸方余額，反映未分配增值收益。