論會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為的合理化標(biāo)準(zhǔn)

趙馨燕

［摘要］會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，是會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的一個(gè)永恒課題。只要存在會(huì)計(jì)行為，就會(huì)伴生著職業(yè)判斷行為的存在。會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重，企業(yè)管理當(dāng)局及會(huì)計(jì)人員操縱會(huì)計(jì)政策選擇、濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的行為已經(jīng)到了難以容忍的地步。本文試圖從會(huì)計(jì)職業(yè)判斷及會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的含義入手，論述會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的實(shí)質(zhì)、確定會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的基本原則，從而找出會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為；合理化標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為既受心理因素的影響，又環(huán)境等因素的影響；在實(shí)際運(yùn)用中，往往會(huì)偏離其客觀、公正的職業(yè)立場(chǎng)，不恰當(dāng)?shù)匦惺购瓦\(yùn)用職業(yè)判斷。因此，應(yīng)當(dāng)在分析會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為含義的基礎(chǔ)上，提出合理化會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為的標(biāo)準(zhǔn)，以規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為。

一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的含義與實(shí)質(zhì)

為研究認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的含義，首先應(yīng)弄清相關(guān)的概念，即什么是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，什么是合理化。

（一）會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的含義

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，依據(jù)夏博輝的定義[1]（夏博輝，2003），就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程，即對(duì)企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行判斷與選擇。而這些職業(yè)判斷總括起來，包括兩方面：第一，獨(dú)立地判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和真實(shí)性。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該遵循客觀、公正的原則，獨(dú)立自主地判斷各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法和真實(shí)，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠。第二，獨(dú)立地選擇會(huì)計(jì)政策或方法。會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，應(yīng)該以公允原則為前提。獨(dú)立職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)的始終，涉及到方方面面，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中主要表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)處理方法的選擇，會(huì)計(jì)估計(jì)，重要性原則，劃分收益性支出與資本性支出原則，實(shí)質(zhì)重于形式原則的實(shí)際運(yùn)用。

會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化，所謂“合理”的行為，從字面意思來理解，就是合乎事物發(fā)展客觀規(guī)律的行為。其中，“理”字，依筆者個(gè)人的理解，應(yīng)包括兩方面。其一，是法理；其二，是情理。即會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為，既要合乎國家有關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)法律規(guī)范、政策等的要求，又要合乎情理，符合客觀實(shí)際情況，不鉆法律的空子，造成“合法不合理”的局面。當(dāng)然，合理化的這兩層意思，其層次級(jí)別是不一樣的。若會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為是合法的，說明會(huì)計(jì)人員遵循了有關(guān)法律、法規(guī)的要求，符合會(huì)計(jì)法規(guī)政策規(guī)定的程序和方法，那在技術(shù)層面上，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為達(dá)到了合理化要求。若會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為，在符合法律法規(guī)的要求和前提下，能從客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際出發(fā)，恪守職業(yè)道德準(zhǔn)則，所選擇的會(huì)計(jì)政策恰當(dāng)?shù)胤从沉私?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本質(zhì)，那么這種職業(yè)判斷行為就既符合了“法規(guī)”，又符合了“情理”，達(dá)到了完全意義上的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為合理化，避免了“合法不合理”和“合理不合法”兩種情況。

（二）會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的實(shí)質(zhì)

要分析會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為合理化的實(shí)質(zhì)，首先應(yīng)清楚會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為的基本特征。依據(jù)夏博輝博士（夏博輝，2003）的論述，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本特征有四個(gè)方面，包括：

第一、專業(yè)性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員所擁有的專業(yè)知識(shí)的體現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，只能依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)水平和實(shí)踐駕馭能力，職業(yè)判斷只能依靠會(huì)計(jì)專業(yè)人士才能進(jìn)行。

第二、目標(biāo)性。根據(jù)現(xiàn)有的研究認(rèn)為：股東價(jià)值最大化已成為大部分公開上市公司的首要目標(biāo)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷考慮時(shí)的重點(diǎn)也應(yīng)指向這一目標(biāo)。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的目標(biāo)，就是在符合國家法律法規(guī)的前提下，如何在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上為所有者價(jià)值最大化進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇與設(shè)計(jì)。

第三、權(quán)衡性。由于不同的利益主體要求有不同的會(huì)計(jì)政策，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也不同，就決定了對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇要求不同。在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮和權(quán)衡各個(gè)不同利益主體的不同需要。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過程，也是不同利益主體相互博弈，最后達(dá)到一定均衡的過程。

第四、社會(huì)性。表現(xiàn)在兩個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種相對(duì)主觀，受外在各種約束機(jī)制的制約，體現(xiàn)出社會(huì)性的特征。（2）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷這一決策行為具有鮮明的經(jīng)濟(jì)后果和社會(huì)影響，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)滿足各利益團(tuán)體的“共同需要”或盡量維護(hù)“公眾的利益”。

由會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本特征可以看出，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，是基于與各利益相關(guān)方合約的考慮。選擇不同的會(huì)計(jì)信息，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為不僅僅是一種技術(shù)操作行為，而且是一種帶有經(jīng)濟(jì)后果的社會(huì)行為。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷過程，就是會(huì)計(jì)人員、企業(yè)管理當(dāng)局與有關(guān)利害關(guān)系各方經(jīng)濟(jì)和政治利益博弈的過程；會(huì)計(jì)政策選擇過程實(shí)質(zhì)上是一個(gè)利益分配過程，最終達(dá)到一種短期的利益均衡狀態(tài)。

二、確定會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的基本原則

要制定會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的標(biāo)準(zhǔn)，首先應(yīng)明確確立會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的基本原則。遵循這些原則，合理化標(biāo)準(zhǔn)的制定才可行、合法。

（一）符合有關(guān)法律的原則

如前所述，行為合理化的“理”字包括兩層含義：即法理和情理。確立會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，首先應(yīng)遵循的原則就是應(yīng)符合有關(guān)的法律和法規(guī)，如會(huì)計(jì)法律與法規(guī)、公司法、證券法等。確定會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的標(biāo)準(zhǔn)，目的是使會(huì)計(jì)人員的行為有章可循，促使其行為為有利于信息使用者。因此，確立標(biāo)準(zhǔn)首先要遵循的原則就是符合有關(guān)法律的原則，不應(yīng)當(dāng)使標(biāo)準(zhǔn)與國家的有關(guān)法律、法規(guī)相抵觸。

（二）社會(huì)公認(rèn)性原則

所謂“標(biāo)準(zhǔn)”，“標(biāo)”既有指向的作用，又有示范的意思；“準(zhǔn)”即以此為規(guī)則。既然是一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該得到社會(huì)的普遍認(rèn)可，相關(guān)人員在認(rèn)可接受的前提下，才會(huì)自覺遵循。標(biāo)準(zhǔn)是在實(shí)踐中逐漸形成的，是一種普遍真理，一種共同的價(jià)值取向，是約定俗成的。會(huì)計(jì)行為合理化與標(biāo)準(zhǔn)的公認(rèn)性，是在會(huì)計(jì)實(shí)踐中逐步進(jìn)化而形成的一種共識(shí)。只有達(dá)成共識(shí)，才能有形或無形地規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，成為一種行為標(biāo)準(zhǔn)。

（三）可操作性原則

可操作性，即使指制訂出的合理化標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)便于會(huì)計(jì)個(gè)體比較自己的行為與標(biāo)準(zhǔn)行為是否有差異，差異多少。能為個(gè)體所實(shí)施，否則是可望而不可及的，就失去了標(biāo)準(zhǔn)的意義?？刹僮餍缘牧硪粚雍x，是指制訂出的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)是科學(xué)的，不應(yīng)太高也不應(yīng)太低。太高，會(huì)使個(gè)人喪失信心而放棄努力，這樣標(biāo)準(zhǔn)就如同虛設(shè)；太低，個(gè)人不經(jīng)過努力就能輕而易舉地達(dá)到，則起不到鼓勵(lì)的作用。因此，合理化標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)當(dāng)具備可操作性。應(yīng)當(dāng)結(jié)合會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)技術(shù)，使理論與實(shí)踐統(tǒng)一，才具備可操作性。

（四）兼顧有關(guān)各方利益原則

會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化標(biāo)準(zhǔn)的制定，應(yīng)當(dāng)在制定時(shí)兼顧有關(guān)各方的利益，而不能只考慮會(huì)計(jì)人員本身的行為。依據(jù)前面所論述，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為不僅僅是一種技術(shù)操作行為，而且是一種帶有經(jīng)濟(jì)后果的社會(huì)行為[3]。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷過程，就是會(huì)計(jì)人員、企業(yè)管理當(dāng)局與有關(guān)利害關(guān)系各方經(jīng)濟(jì)和政治利益博弈的過程。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷過程與政策選擇過程，就是與各利益相關(guān)方博弈、利益權(quán)衡的過程。因此，在制定會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)遵循的基本原則之一，就是要兼顧有關(guān)各方利益，由此制定的合理化標(biāo)準(zhǔn)才切實(shí)可行。

三、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)前面的分析可知，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為的實(shí)質(zhì)，是基于與各利益相關(guān)方和約的考慮；選擇不同的會(huì)計(jì)信息，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利害關(guān)系各方不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為。因此，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為，不僅僅是一種技術(shù)操作行為，而且是一種帶有經(jīng)濟(jì)后果的社會(huì)行為；會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷過程，就是會(huì)計(jì)人員、企業(yè)管理當(dāng)局與有關(guān)利害關(guān)系各方經(jīng)濟(jì)和政治利益博弈的過程。既然會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為是一種帶有經(jīng)濟(jì)、政治后果的社會(huì)行為，是一個(gè)利益博弈過程，在確定會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)從其行為實(shí)質(zhì)出發(fā)來確定。建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的標(biāo)準(zhǔn)，就是要建立能使各契約人利益均衡的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為標(biāo)準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)人員中介人的角色行為理性化，有效協(xié)調(diào)各方利益沖突，使各方利益得以均衡增長(zhǎng)，使契約關(guān)系穩(wěn)定。在此，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為的合理化標(biāo)準(zhǔn)，隱含著一個(gè)假設(shè)前提：會(huì)計(jì)行為效用最大化。這也是會(huì)計(jì)人員采取這樣的行為而放棄那樣的行為的原因。所謂會(huì)計(jì)行為效用最大化，即是指會(huì)計(jì)人員采用一定行為所帶來的收益大于為該行為的付出而產(chǎn)生的成本。當(dāng)收益大于成本時(shí)，會(huì)計(jì)人員會(huì)采取相應(yīng)的行為，否則就終止行為或改變行為。筆者個(gè)人認(rèn)為：會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為的合理化標(biāo)準(zhǔn)有兩條。

（一）應(yīng)使會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為與企業(yè)價(jià)值最大化達(dá)到一種動(dòng)態(tài)的均衡

該標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上是從企業(yè)組織自身的微觀環(huán)境角度而言的。企業(yè)組織作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)有機(jī)體的一個(gè)細(xì)胞，其自身首先要存在、生存和發(fā)展，創(chuàng)造盡可能多的財(cái)富，以實(shí)現(xiàn)所有者的目的。這種財(cái)富的體現(xiàn)就是企業(yè)的價(jià)值。因此，企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)存在的目標(biāo)，也是企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營者訂立契約組合的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)人員在其中扮演著中介人的角色，其職業(yè)判斷行為取向，會(huì)直接影響委托代理關(guān)系的雙方。

會(huì)計(jì)行為是會(huì)計(jì)人有目的的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，即會(huì)計(jì)人采用一整套會(huì)計(jì)方法，包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，來對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行處理，加工成會(huì)計(jì)信息，并傳遞給相關(guān)信息使用者。這一系列的會(huì)計(jì)活動(dòng)都屬于會(huì)計(jì)行為的范疇。“會(huì)計(jì)行為實(shí)質(zhì)上是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和傳遞的過程。其行為最終結(jié)果就是取得會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)信息具有直接的因果關(guān)系”（王開田，1993）[2]。會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)組織中的一個(gè)個(gè)體，其加工信息、傳遞信息、職業(yè)判斷行為等都應(yīng)當(dāng)有利于企業(yè)組織自身。在進(jìn)行職業(yè)判斷行為選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)有利于企業(yè)組織的價(jià)值最大化。當(dāng)然，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為一方面要有利于企業(yè)價(jià)值最大化，另一方面，這種通過職業(yè)判斷行為來達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化，是要在符合法律、法規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行的，否則，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為勢(shì)必成為一種“濫用職業(yè)判斷行為”。因此，會(huì)計(jì)人員處于一種“兩難”的境地：一方面其職業(yè)判斷行為要符合國家有關(guān)的法律和法規(guī)，使其行為不違背大眾的意愿而有章可循；另一方面，還要使其職業(yè)判斷行為有利于企業(yè)組織本身，促進(jìn)其生存和發(fā)展，使企業(yè)價(jià)值最大化。因此，會(huì)計(jì)人員合理化的職業(yè)判斷行為，應(yīng)當(dāng)是在符合法律、法規(guī)的框架內(nèi)，使企業(yè)價(jià)值最大化。即在法律框架---企業(yè)價(jià)值最大化之間，尋找一個(gè)令雙方滿意的均衡點(diǎn)。而這一均衡點(diǎn)，不是靜止的。隨著有關(guān)法律法規(guī)的調(diào)整，企業(yè)價(jià)值的升降，這一均衡點(diǎn)是變化的。因此，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的標(biāo)準(zhǔn)一，就是使這一行為在符合法律、法規(guī)框架內(nèi)，與企業(yè)價(jià)值最大化，達(dá)到一種動(dòng)態(tài)的均衡。

（二）應(yīng)使會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為與利益相關(guān)方達(dá)到一種動(dòng)態(tài)的均衡

所謂“利益相關(guān)方”，包括與會(huì)計(jì)信息的使用有聯(lián)系的各方，如政府部門、財(cái)稅、工商、銀行、投資者等。企業(yè)中的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其主要任務(wù)就是向有關(guān)利害相關(guān)方提供有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，使利益相關(guān)方據(jù)此信息做出決策或做出有利于自身的行動(dòng)。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為具有很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)后果和政治后果。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為的過程，就是與企業(yè)各利益相關(guān)方博弈的過程。在運(yùn)用職業(yè)判斷、做出某種會(huì)計(jì)政策選擇前，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分考慮到這種決策所帶來的影響和后果，也即要全方位地考察職業(yè)判斷與選擇行為給會(huì)計(jì)人、給會(huì)計(jì)人所在的管理當(dāng)局、給有關(guān)利益各方帶來的利與弊，以及他們對(duì)這種利弊所能接受的程度。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為，一方面要實(shí)現(xiàn)自身效用最大化，維護(hù)企業(yè)管理當(dāng)局的利益；另一方面，還要考慮各利益相關(guān)方的利益。因此，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化與否，其外在衡量標(biāo)準(zhǔn)，就是使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為與利益相關(guān)方達(dá)到一種均衡狀態(tài)。

企業(yè)方與利益相關(guān)方之間聯(lián)系的紐帶，是企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息。若企業(yè)組織所提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重扭曲，或是選擇了利己的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為，則在博奕過程中，企業(yè)組織與企業(yè)會(huì)計(jì)人員多分配到了利益，受損害的一方必然是利益相關(guān)者。利益相關(guān)各方必然會(huì)采取政治的、法律的、經(jīng)濟(jì)的手段來規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為。新的博奕過程又重新開始。若企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為有利于企業(yè)的利益相關(guān)者而不利于己，則不利于企業(yè)生存與發(fā)展的需要；作為一個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)細(xì)胞，企業(yè)組織的生存與發(fā)展受到威脅，反過來也不利于受雇于企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)人員。因此，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為合理與否，應(yīng)當(dāng)有一個(gè)外在的衡量標(biāo)準(zhǔn)，即一方面有利于企業(yè)的生存和發(fā)展，另一方面必然也在一定程度上有利于利益相關(guān)者。職業(yè)判斷行為合理化的又一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，是應(yīng)使會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為與利益相關(guān)方達(dá)到一種均衡。這種均衡，在一定時(shí)期內(nèi)有一個(gè)均衡點(diǎn)當(dāng)時(shí)間、條件等相關(guān)條件發(fā)生變化時(shí)，又會(huì)逐漸形成一個(gè)新的均衡點(diǎn)。因此，這個(gè)均衡點(diǎn)是動(dòng)態(tài)的。

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，無論是國內(nèi)的鄭白文、銀廣廈事件，還是國際的安然事件，不管從哪方面剖析其發(fā)生的根源，有一點(diǎn)是肯定的，即在會(huì)計(jì)人員、管理當(dāng)局、利益相關(guān)者之間，沒有達(dá)到一種動(dòng)態(tài)的均衡，一方的獲利總是以另一方的損失為代價(jià)的。受損失方必然要用經(jīng)濟(jì)的、政治的、法律的手段來維護(hù)自己的權(quán)益。在博奕的過程中，各方的力量此消彼長(zhǎng)，不斷地斗爭(zhēng)，直至各方都認(rèn)為到了令人滿意的結(jié)果為止，也就達(dá)到了各方的動(dòng)態(tài)均衡。此時(shí)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為，便成為最合理的狀態(tài)，因而該種狀態(tài)就是會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為合理化的標(biāo)準(zhǔn)。

主要參考文獻(xiàn)

[1] 夏博輝.論會(huì)計(jì)職業(yè)判斷[J].金融會(huì)計(jì).2003,(2)

[2] 王開田.行為會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)行為比較研究[J].會(huì)計(jì)研究.1996,(10)

[3] 黃文鋒.上市公司會(huì)計(jì)政策選擇行為研究[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2004年