中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的思考

徐琪霞

摘要：近年來(lái)，中小企業(yè)保持了良好的發(fā)展勢(shì)頭，在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮越來(lái)越大的作用。但也面臨許多困難和問(wèn)題，中小企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)?文章就中小企業(yè)及會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)，以及治理建議進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2009)03-147-02

我國(guó)中小企業(yè)經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放30年的發(fā)展，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一股不可忽視的力量，但從財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告來(lái)看，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題不容樂(lè)觀，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題嚴(yán)重。主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、現(xiàn)金管理混亂、利潤(rùn)不實(shí)和粉飾報(bào)表等方面。會(huì)計(jì)信息不實(shí)。不僅影響企業(yè)內(nèi)部自身的管理，還會(huì)導(dǎo)致外部會(huì)計(jì)信息使用者無(wú)法做出正確的決策。稅收部門(mén)難以正確征稅，影響統(tǒng)計(jì)效果，不利于國(guó)家宏觀分析決策。因此。研究中小企業(yè)及其會(huì)計(jì)特點(diǎn)。分析會(huì)計(jì)信息失真的種種表現(xiàn)及危害，并提出防范措施，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、中小企業(yè)及其會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，組織制度缺失，人才缺乏。許多中小企業(yè)是由法人代表用積攢數(shù)年的資金創(chuàng)立的，他們對(duì)于組織結(jié)構(gòu)、組織制度了解不多，同時(shí)他們往往也會(huì)忽略這方面的制度建立。中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制。經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡(jiǎn)單。沒(méi)有太多的管理層次，信息傳遞快，但容易形成“一言堂”的現(xiàn)象。很多企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu)。即使有限責(zé)任公司設(shè)立董事會(huì)，也只是一個(gè)人或少數(shù)幾個(gè)人說(shuō)了算。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少，即使有也不全面。缺乏人才，是影響中小民營(yíng)企業(yè)成長(zhǎng)的重要問(wèn)題之一。由于社會(huì)上存在著對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)、特別是民營(yíng)企業(yè)的種種誤解和偏見(jiàn)。所以人才一般不愿意到小企業(yè)就業(yè)。即便是在中小企業(yè)工作，有些人也不安心，“身在曹營(yíng)心在漢”沒(méi)打算長(zhǎng)久干，目的只為積累工作經(jīng)驗(yàn)，鍛煉一下自己，時(shí)刻準(zhǔn)備跳槽。中小民營(yíng)企業(yè)的人才流動(dòng)普遍而頻繁，對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)影響很大。人才不愿意到民營(yíng)企業(yè)工作、民營(yíng)企業(yè)留不住人才的主要原因是：企業(yè)倒閉率高，工作不穩(wěn)定，企業(yè)家族式領(lǐng)導(dǎo)，外人很難憑本事升遷，認(rèn)為中小企業(yè)福利待遇差，不重視企業(yè)文化建設(shè)，生活枯燥等。由于人員流動(dòng)性大。企業(yè)缺乏凝聚力，團(tuán)隊(duì)精神不強(qiáng)。

2管理水平不高。中小企業(yè)普遍沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)化管理的熏陶，管理水平不高。首先，表現(xiàn)在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，強(qiáng)調(diào)忠誠(chéng)老實(shí)，不注重才能。其次，管理方式上過(guò)度集權(quán)，不夠民主，往往易傷害從業(yè)人員的積極性。第三，管理隨意性強(qiáng)，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。第四，財(cái)務(wù)不透明，習(xí)慣于業(yè)務(wù)管理，獎(jiǎng)懲沒(méi)有制度。不重視精神激勵(lì)，只重視物質(zhì)激勵(lì)等。

3逃避納稅，逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強(qiáng)烈。中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了企業(yè)自身利益，往往有通過(guò)逃避納稅的方式增加財(cái)富的想法。經(jīng)營(yíng)狀況好時(shí)還會(huì)想著借債還錢(qián)的天經(jīng)地義的道理，經(jīng)營(yíng)狀況不好時(shí)逃廢債務(wù)的愿望強(qiáng)烈。當(dāng)外部監(jiān)管力度不夠時(shí)，這種現(xiàn)象會(huì)普遍存在。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的幾種表現(xiàn)

1會(huì)計(jì)信息的有意造假和會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失真。會(huì)計(jì)信息的有意造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)事人為了個(gè)人利益，事先經(jīng)過(guò)周密安排，故意以欺詐舞弊等手段，使會(huì)計(jì)信息不真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失真是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性，造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。判斷會(huì)計(jì)信息失真是有意失真還是無(wú)意失真，其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是當(dāng)事人是否有故意使會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)機(jī)。具體有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，其一是當(dāng)事人是否有造成失真的主觀意愿；其二是當(dāng)事人是否可從中獲得利益。

2會(huì)計(jì)制度引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)操作引起的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)制度引起的會(huì)計(jì)信息失真是指由于會(huì)計(jì)制度自身的不完善和會(huì)計(jì)技術(shù)本身的局限等原因引起的會(huì)計(jì)信息無(wú)法真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，造成會(huì)計(jì)信息失真，這是會(huì)計(jì)信息失真的制度原因。從理論講，這一部分的會(huì)計(jì)信息失真可以通過(guò)制度的修正而改善。會(huì)計(jì)操作引起的會(huì)計(jì)信息失真是指由于會(huì)計(jì)操作的錯(cuò)誤導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息歪曲反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)的情形，其原因有會(huì)計(jì)處理方法選擇不當(dāng)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的判斷不準(zhǔn)等。

3會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身就不真實(shí)，從而引起會(huì)計(jì)信息失真，例如“假賬假算”。會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但由于會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真，即“真賬假算”等。

三、對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真治理的幾點(diǎn)建議

1加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)，做到有法可依，綜合治理，加大執(zhí)法力度。要在“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”這幾個(gè)環(huán)節(jié)上齊抓共管。形成合力。《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定：會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理；對(duì)違法收支不予辦理。凡是單位負(fù)責(zé)人授意指使會(huì)計(jì)人員編造篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害國(guó)家、社會(huì)、投資人利益的，必須追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任以及刑事責(zé)任，做到依法嚴(yán)懲。

2完善會(huì)計(jì)管理體制，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。幾年來(lái)我國(guó)的會(huì)計(jì)委派制實(shí)踐，取得了初步成效。首先。加強(qiáng)預(yù)算資金和國(guó)有資產(chǎn)的管理。在很大程度上堵塞了財(cái)務(wù)管理漏洞，發(fā)揮了財(cái)會(huì)工作為企業(yè)服務(wù)的作用。其次，會(huì)計(jì)委派制有效地控制了會(huì)計(jì)信息虛假現(xiàn)象的發(fā)生，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，一定程度上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息真實(shí)化，發(fā)揮了財(cái)會(huì)工作為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的作用。再次，明確了委派會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立的職能地位，發(fā)揮了會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督作用，促進(jìn)了依法理財(cái)水平的提高，加強(qiáng)了效益財(cái)政建設(shè)，推動(dòng)了會(huì)計(jì)管理體制的改革，為財(cái)政改革的不斷深化發(fā)揮了作用；同時(shí)，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，還有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為的監(jiān)督，有效地遏制了腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延，強(qiáng)化了勤政廉政建設(shè)，提高了政府管理社會(huì)能力，發(fā)揮了財(cái)會(huì)工作為社會(huì)發(fā)展服務(wù)的作用。

3加強(qiáng)指導(dǎo)檢查監(jiān)督力度，規(guī)范會(huì)計(jì)工作程序。要對(duì)各單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、憑證、報(bào)表等基礎(chǔ)資料以及材料、物資、設(shè)備等進(jìn)行不定期檢查，做到賬賬相符、賬實(shí)相符，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)證、檢查、監(jiān)督。各級(jí)財(cái)稅、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督，各級(jí)主管部門(mén)也要真正負(fù)起領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對(duì)弄虛作假違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為嚴(yán)肅處理，對(duì)有關(guān)人員予以行政處分、經(jīng)濟(jì)處罰，直至追究刑事責(zé)任，加大打擊力度。同時(shí)發(fā)揮審計(jì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)作用，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)樹(shù)立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和職業(yè)道德意識(shí)，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

4建立與我國(guó)中小企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。為此，許多國(guó)家通過(guò)立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的通行證。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范將于2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。該規(guī)范主要是針對(duì)上市公司制定的，制定針對(duì)中小企業(yè)施行的內(nèi)部控制規(guī)范也非常必要。目前情況下，中小企業(yè)可參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》制定適合自身的內(nèi)部控制規(guī)范，從而也對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)起到規(guī)范作用。

5增強(qiáng)中小企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)。按照規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。這就意味著中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一責(zé)任人是企業(yè)負(fù)責(zé)人。如果發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，企業(yè)負(fù)責(zé)人必須負(fù)法律責(zé)任。因此，中小企業(yè)負(fù)責(zé)人迫切需要學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)法規(guī)制度，提高認(rèn)識(shí)水平，增強(qiáng)法律意識(shí)，中小企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)制定會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制和定期輪崗制度，對(duì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)做出嚴(yán)格規(guī)定，并規(guī)定獎(jiǎng)懲辦法。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)施行定期輪崗制度，使每個(gè)會(huì)計(jì)人員都能熟悉會(huì)計(jì)核算流程的每個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人可對(duì)每位會(huì)計(jì)人員在每個(gè)崗位上的工作表現(xiàn)進(jìn)行經(jīng)常性檢查，定期考核，采取獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的措施，鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員認(rèn)真工作，減少差錯(cuò)。

6加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。通過(guò)加強(qiáng)管理、建章立制規(guī)范從業(yè)人員的工作行為，提高業(yè)務(wù)水平和工作能力。教育廣大財(cái)會(huì)人員忠于職守，管好賬、理好財(cái)，為國(guó)家和社會(huì)以及投資者提供真宴的會(huì)計(jì)信息。財(cái)政部門(mén)作為會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理部門(mén)，應(yīng)保證所轄區(qū)域有一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。一方面把好會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人口，拒絕低素質(zhì)、不符合取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格條件的人員進(jìn)入會(huì)計(jì)隊(duì)伍，搞好源頭控制；另一方面應(yīng)采取具有激勵(lì)性質(zhì)的措施，打破各企業(yè)“關(guān)起門(mén)來(lái)搞核算”的格局，使整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍活躍起來(lái)。

責(zé)編若佳