國有企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀與對策

黃　婷

[提要]會計監(jiān)督是為了保證會計信息質(zhì)量、防范會計信息失真而對會計信息進(jìn)行的各種監(jiān)督。會計監(jiān)督不力是導(dǎo)致會計信息失真的直接因素，會計監(jiān)督問題對于完善公司治理結(jié)構(gòu)有著重要意義，對于改制的國有企業(yè)更有特殊的強(qiáng)調(diào)意義。文章分析了目前我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀，并從多方面對會計監(jiān)督乏力的成因進(jìn)行了分析，最后對如何提高會計監(jiān)督的效果提出了一些建議。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè)；會計監(jiān)督；內(nèi)部監(jiān)督；外部監(jiān)督

一、會計監(jiān)督的基本理論問題

會計監(jiān)督是指在會計工作中，通過記錄、計算、分析、檢查，對企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的監(jiān)督。會計監(jiān)督是會計的一項重要職能。會計監(jiān)督有兩層含義，其一指會計機(jī)構(gòu)和會計人員在利用真實的會計信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行正確反映的同時，實現(xiàn)對會計資料的真實性和完整性的監(jiān)督。要求會計機(jī)構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對記載不明確、不完整的原始憑證予以退還，要求更正、補(bǔ)充；發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物、款項不符的時候，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，無權(quán)自行處理的，應(yīng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)報告，查明原因，做出處理；對違法的收支，不予以處理。其二指對會計工作和會計行為本身的監(jiān)督，即會計工作不僅要接受企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的監(jiān)督，還要接受來自其他各公司治理主體，以及財政、國家審計等政府有關(guān)部門的監(jiān)督，實質(zhì)上也是對單位會計資料的真實性、完整性的監(jiān)督。

二、國有企業(yè)中的會計監(jiān)督問題和現(xiàn)狀

(一)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督乏力

大多數(shù)單位內(nèi)部控制和約束機(jī)制不健全，尤其對單位負(fù)責(zé)人的職權(quán)缺乏必要的監(jiān)督。一些直接掌握財權(quán)的部門和個人的違法違紀(jì)行為時有發(fā)生。有的企業(yè)負(fù)責(zé)人私自對外投資，收入另外記賬，中飽私囊；一些單位設(shè)有“小金庫”，由單位負(fù)責(zé)人及其親信掌控，資金管理嚴(yán)重失控。

(二)會計人員管理體制的缺陷，使雙重身份的會計人員處境窘迫

在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)負(fù)責(zé)人位于領(lǐng)導(dǎo)和管理的高層，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)擁有決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)，與企業(yè)其他人員之間是一種領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。會計人員一方面要執(zhí)行國家有關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定，另一方面在企業(yè)內(nèi)部，會計人員處于被領(lǐng)導(dǎo)的地位，其工作崗位和工資報酬等各種待遇大都決定于企業(yè)負(fù)責(zé)人的好惡和態(tài)度，這樣使會計人員常處于“兩難”境地。有的企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為。自己是負(fù)責(zé)人，會計上的事情自己說了算，因此為了個人或小集團(tuán)利益便授意、指使、強(qiáng)令會計人員辦理違法違規(guī)會計事項，而對會計人員的解答、勸阻、抵制，認(rèn)為是“不支持領(lǐng)導(dǎo)工作”，甚至采取不法手段對會計人員打擊報復(fù)，使得會計人員不但很難堅持原則，有的甚至還與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“通同作弊”。

(三)會計基礎(chǔ)工作的不規(guī)范，使會計監(jiān)督工作失去了可靠的物質(zhì)基礎(chǔ)

“會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)?！必斦渴种匾晻嫽A(chǔ)工作，相應(yīng)制定了一系列規(guī)章制度，用以規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，但是由于單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，會計人員素質(zhì)不高并忽視學(xué)習(xí)，有意違紀(jì)等等原因，使得許多單位會計基礎(chǔ)工作極不規(guī)范。比如，科目設(shè)置不符合規(guī)定，記總賬時，不記發(fā)生額只記余額，結(jié)賬不符合要求，財務(wù)報告數(shù)據(jù)不真實，不按要求定期對賬，“無形資產(chǎn)”入賬問題，對科目的區(qū)別、理解不清晰等等方面。這樣勢必造成該單位賬目混亂，數(shù)據(jù)失真，財產(chǎn)不實，建立在這樣基礎(chǔ)之上的會計監(jiān)督，勢必是形同虛設(shè)，缺乏可信度。

(四)法律、法規(guī)不健全，有些條款缺乏可行性，法律、法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性得不到尊重

如《會計法》中規(guī)定：“會計人員……對嚴(yán)重違法損害國家和社會公眾利益的收支不向主管單位或者財政、審計、稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，情節(jié)嚴(yán)重的，給予行政處分；給公私財產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！边@樣的規(guī)定是合理的，必要的。但缺乏可行性。因為實際工作中，面對企業(yè)管理當(dāng)局違法或違規(guī)行為，會計人員如果知情不舉，就會違反會計法要負(fù)法律責(zé)任；如果向有關(guān)部門舉報，日后又有可能受到管理當(dāng)局的打擊報復(fù)，從而把會計人員擺在了一個進(jìn)退維谷的尷尬位置。在自身利益的驅(qū)使下，對多數(shù)會計人員來說，這樣的規(guī)定缺乏實際可行性，從而也就失去了法的嚴(yán)肅性。又如，《會計法》中，將保證企業(yè)會計資料和提供會計信息的合法性、完整性和真實性，即會計責(zé)任同時賦予了單位行政領(lǐng)導(dǎo)人和會計人員，這種將同一種責(zé)任同時賦予多個主體的做法，在實踐中必然會造成誰都負(fù)責(zé)任，誰又都不負(fù)責(zé)任的結(jié)果。

(五)會計監(jiān)督執(zhí)法環(huán)境差

經(jīng)過多年努力，我國的會計法律法規(guī)雖已日趨完整，但會計造假等問題屢禁不止，究其原因，執(zhí)法力度不夠是主要原因之一。政府部門監(jiān)管不力，對違反會計職業(yè)道德的行為執(zhí)法力度不大，對一些違反法律活動的企業(yè)或個人沒有嚴(yán)加懲罰，使違法違紀(jì)行為得到的收益遠(yuǎn)大于付出的代價，客觀上導(dǎo)致違法違紀(jì)人員愿意鋌而走險。同時政府部門不能有效解決會計人員因?qū)嵤嫳O(jiān)督而出現(xiàn)的打擊報復(fù)等后顧之憂，挫傷了會計人員堅持原則的積極性。

三、加強(qiáng)國有企業(yè)會計監(jiān)督的措施

(一)認(rèn)真貫徹實施《會計法》，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人明確自己在會計監(jiān)督中的職責(zé)

企業(yè)負(fù)責(zé)人要認(rèn)真學(xué)習(xí)《會計法》，依法履行《會計法》賦予自己的職責(zé)，督促會計部門加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)和基礎(chǔ)管理，健全內(nèi)部會計監(jiān)督，支持會計人員的工作，保證會計工作依法有序地進(jìn)行，并對所提供的財務(wù)會計報告的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的業(yè)績考評，要以審計、財務(wù)檢查的情況作為主要依據(jù)。對于那些弄虛作假、采取欺詐手段提供虛假會計信息、故意違反國家財經(jīng)法紀(jì)，造成國有資產(chǎn)流失，損失浪費嚴(yán)重的案件，堅決依法懲治。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，對企業(yè)整個資金運行過程進(jìn)行監(jiān)督，建立健全企業(yè)自我財務(wù)約束機(jī)制

1集團(tuán)內(nèi)部實行財務(wù)科長委派制

集團(tuán)公司對下屬企業(yè)會計部門負(fù)責(zé)人實行委派制，割斷其與企業(yè)在經(jīng)濟(jì)、人事上的隸屬關(guān)系，可以杜絕企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人隨意調(diào)整會計人員的現(xiàn)象，有利于穩(wěn)定會計隊伍；同時會計人員的地位和待遇也可提高，可以大膽工作，這對會計監(jiān)督作用的發(fā)揮具有決定性的作用。與此同時對財務(wù)科長進(jìn)行嚴(yán)格管理。促使財務(wù)科長認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù)，努力工作，廉潔自律，保證工作的質(zhì)量和效率，并對財務(wù)科長實行定期輪換。

2企業(yè)成立“會計管理科”，具體管理全部會計人員的事務(wù)性工作

如會計人員的上崗、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、職稱考試、評定，定期檢查會計工作秩序，及時糾正會計工作中有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的問題，會計人員實行會計崗位上崗制度，加強(qiáng)對會計從業(yè)資格的監(jiān)管。建立經(jīng)常性的定期檢查制度。凡是沒有取得會計證的人員一律不得從事會計工作。本著“聯(lián)系實際、講求實效、學(xué)以致用”的原則，對本單位會計人員業(yè)務(wù)素

質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)進(jìn)行摸底，有針對性地進(jìn)行會計人員的后續(xù)教育。定期不定期組織會計人員學(xué)習(xí)會計理論與實務(wù)、財經(jīng)法規(guī)、相關(guān)知識與法規(guī)，開展知識競賽活動，提高會計人員的素質(zhì)。對會計人員進(jìn)行“愛崗敬業(yè)、熟悉業(yè)務(wù)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密”的職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德情況的監(jiān)督檢查，幫助會計人員提高職業(yè)道德水平，通過正反典型案例的宣傳，逐步樹立會計人員遵守職業(yè)道德的良好風(fēng)尚。

3健全企業(yè)內(nèi)部的會計制度和管理制度

企業(yè)內(nèi)部建立健全會計控制體系，主要包括內(nèi)部憑證制度、健全賬簿制度、科學(xué)預(yù)算制度、定期盤點制度、嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度等，為“會計法”的實施提供檢查、監(jiān)督的依據(jù)。各單位應(yīng)當(dāng)按照《會計法》、國家統(tǒng)一會計制度和市場經(jīng)濟(jì)的要求，建立健全原始記錄、資金管理、財產(chǎn)清查、內(nèi)部控制等基礎(chǔ)管理制度，進(jìn)一步完善成本核算制度，不斷改進(jìn)和加強(qiáng)成本核算管理；規(guī)范購銷活動，明確財務(wù)收支審批權(quán)限和職責(zé)，加強(qiáng)對財務(wù)收支各個環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督。主管財務(wù)部門首先要制訂示范性的內(nèi)部控制制度，主動幫助、指導(dǎo)基層單位建立健全內(nèi)部控制制度。其次要把好訂立時的審查備案關(guān)，使企業(yè)內(nèi)部控制制度更加科學(xué)、合理。

(三)提高財會人員對會計監(jiān)督重要性的認(rèn)識

目前有相當(dāng)一部分財會人員對會計監(jiān)督的重要性認(rèn)識模糊。他們認(rèn)為，企業(yè)實行自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制，會計監(jiān)督就沒有必要了。也有人認(rèn)為外部監(jiān)督力量不斷擴(kuò)大，如審計師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、銀行、稅務(wù)等部門的監(jiān)督，會計監(jiān)督?jīng)]有進(jìn)行監(jiān)督的必要了。事實上，企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動都離不開會計部門的參與。許多經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的不正之風(fēng)、違法犯罪大多瞞不過會計人員。因此，加強(qiáng)會計監(jiān)督對防范經(jīng)濟(jì)犯罪有很大作用，就要求我們會計人員對會計監(jiān)督的重要性有足夠的了解。而且，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和實施，會計監(jiān)督只能加強(qiáng)而不能削弱。

(四)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審工作，發(fā)揮審計部門監(jiān)督作用

根據(jù)實際情況和內(nèi)部控制的基本原理，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計人員對會計資料的審計工作制度化、程序化，對會計工作實行控制和再監(jiān)督。

(五)加大外部監(jiān)督力度，通過社會監(jiān)督和國家監(jiān)督對企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容實行再監(jiān)督，做出客觀評價

1實行財務(wù)總監(jiān)委派制

政府有關(guān)主管部門向下屬單位委派財務(wù)總監(jiān)，財務(wù)總監(jiān)根據(jù)授權(quán)，對該單位的整體財務(wù)進(jìn)行專業(yè)、專職財務(wù)監(jiān)督，并作為董事會成員，對企業(yè)財務(wù)計劃的制訂有參與權(quán)，對財務(wù)計劃的執(zhí)行有監(jiān)督權(quán)，并對重大事項建立總經(jīng)理與財務(wù)總監(jiān)聯(lián)合簽字制度。

2加強(qiáng)政府監(jiān)督

會計作為國際通用的商業(yè)語言，在國際間投資籌資和貿(mào)易活動中的突出作用已日益凸顯出來，會計工作的普遍性，會計信息的社會性，會計作用的國際性，都要求政府加強(qiáng)會計的監(jiān)督，使會計信息透明，有規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，保證其真實性，增強(qiáng)會計信息的有效性。同時政府執(zhí)法部門還要強(qiáng)化企業(yè)高層管理人員的責(zé)任，對違規(guī)違法者追究其民事責(zé)任和刑事責(zé)任，保證法律的權(quán)威性，加強(qiáng)法律威懾力。

3發(fā)揮社會監(jiān)督作用

大力發(fā)展會計(審計)師事務(wù)所，通過社會中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)會計報表的真實性進(jìn)行檢查，做出客觀公正的評價，督促企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督，提供真實、準(zhǔn)確的會計信息，同時政府部門加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，使中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格按“獨立、客觀、公正”的原則行事。會計工作是一項涉及面很廣的經(jīng)濟(jì)管理工作，會計工作秩序混亂直接或間接影響每個人的生活。對會計工作的監(jiān)督，需要單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督共同發(fā)揮作用。但對會計工作的監(jiān)督，僅依靠會計人員、注冊會計師和有關(guān)政府部門的力量還不夠，必須發(fā)揮社會各方面的力量，不斷加強(qiáng)會計監(jiān)督，保證會計工作規(guī)范有序地進(jìn)行，促進(jìn)社會主義經(jīng)濟(jì)的順利運行。

會計市場開放后，使得會計市場的監(jiān)管難度加大，會計行業(yè)將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和激烈的競爭，但也有很大的發(fā)展機(jī)會與空間。會計監(jiān)督要引起國家和會計學(xué)界的高度重視，避免我國經(jīng)濟(jì)體制改革和改革開放過程中經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的大量流失；要以提高所有者、經(jīng)營者、會計人員和各監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員的綜合素質(zhì)為基礎(chǔ)，強(qiáng)化各層面自覺、主動、自律的會計監(jiān)督意識，并充分利用行政的、經(jīng)濟(jì)的、法律的手段。調(diào)動他們會計監(jiān)督的主觀能動性；健全和完善會計法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度，尤其是違法違規(guī)的處理條款，建立全方位、多層面的內(nèi)部、外部會計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)；加大執(zhí)法力度，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，通過一個階段的法律的強(qiáng)制性被動執(zhí)行，最終變成被監(jiān)督者的自覺行動，真正落實會計監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)。