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    淺談國有商業(yè)銀行的稅務籌劃

    2009-05-22 06:33:00鄭銳麗
    消費導刊 2009年8期
    關鍵詞:國有商業(yè)銀行稅種稅務籌劃

    鄭銳麗

    [摘 要]國有商業(yè)銀行在與外資銀行的爭奪戰(zhàn)中,稅務籌劃是不可忽視的關鍵點。本文通過對現(xiàn)行稅法相關的規(guī)定進行梳理,分析國有商業(yè)銀行在稅務籌劃中可利用的稅收政策及籌劃技巧,從而為國有商業(yè)銀行的經營策略提出相應稅種的建議。

    [關鍵詞]國有商業(yè)銀行 稅務籌劃 稅收政策 稅種

    稅務籌劃,是以稅收政策為依據,在對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經營情況全面分析的基礎上,通過對投資、財務和其他經營活動的安排,達到合法降低稅收成本的經濟行為。而商業(yè)銀行的稅務籌劃,也是商業(yè)銀行整個財務計劃的重要組成部分。

    一、稅務籌劃的必要性

    國有商業(yè)銀行的上市,一來可以壯大其資本實力,增強其國際競爭力;二來,國有商業(yè)銀行上市后將面臨著如何采用先進的技術改變傳統(tǒng)經營管理模式以降低服務成本等考驗,而構成銀行成本中很大的比例就是稅收成本。因此,國有商業(yè)銀行要提高與外資銀行競爭的實力,稅收籌劃的重要性就不言而喻了。

    二、國有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負比較

    雖然新企業(yè)所得稅法使內外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一,但二者實際稅負還是存在很大差異。

    (一)營業(yè)稅

    我國對一般性貸款按利息收入全額征收營業(yè)稅,對外匯轉貸按利差征收營業(yè)稅。內資銀行的業(yè)務主要以人民幣貸款為主,轉貸款比例很低;而外資銀行則通常以外匯轉貸業(yè)務來規(guī)避營業(yè)稅,這實際上是采用內部定價規(guī)避稅收的手段,使外資銀行稅負遠低于內資銀行。

    (二)企業(yè)所得稅

    雖然新企業(yè)所得稅法將內外企業(yè)的所得稅統(tǒng)一為25%,但國有商業(yè)銀行呆壞賬核銷、固定資產折舊等稅前扣除標準過嚴,審核程序繁瑣,使得國有商業(yè)銀行的實際稅負遠高于名義稅率。而外資銀行按照國際稅收慣例,與經營有關的支出和費用都允許在稅前如實扣除。

    (三)個人所得稅

    國有商業(yè)銀行的職工多為中國公民,外資銀行的高管人員則有相當部分來自外國,且人員數(shù)量相對較少。我國個稅規(guī)定在華外籍人員的工資薪金所得可附加減除費用,對非居民納稅人僅就其境內所得征收個人所得稅,這使外資銀行的職工實際稅負比我國商業(yè)銀行職工輕了很多。而員工個人所得稅相當于企業(yè)工資支出的組成部分,個人所得稅的最終負擔者還是企業(yè)。由此可見,在目前我國個人所得稅收制度下,國有商業(yè)銀行比外資銀行要承擔更多的個人所得稅負。

    (四)其他稅種

    外資銀行不需繳納城建稅和教育費附加,各地為吸引外資在城市房地產稅等征收過程中,也對外資銀行實行了很多減免優(yōu)惠,這更造成國有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負不均。

    總之,國有商業(yè)銀行承擔的實際稅負遠重于外資銀行。因此,國有商業(yè)銀行只有做好稅務籌劃,降低稅收成本,才能獲得更好的發(fā)展。我國現(xiàn)行稅收政策也為國有銀行實施稅務籌劃提供了可行性。如貸款和轉貸款產生的利息收入所應繳納的營業(yè)稅不同,貼現(xiàn)利息收入和金融往來利息收入免交營業(yè)稅,不同的資產負債結構即可導致不同的的稅負水平。

    三、可利用的稅收優(yōu)惠政策

    (一)免稅項目

    1.金融機構往來業(yè)務不征營業(yè)稅;2.經辦國家助學貸款業(yè)務取得的利息收入免征營業(yè)稅;3.國有商業(yè)銀行按財政部核定的數(shù)額劃轉給金融資產管理公司的資產,在辦理過戶手續(xù)時,免征增值稅和營業(yè)稅;4.國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

    (二)準予抵扣項目

    1.銀行(除中國銀行)從事外匯轉貸業(yè)務,下級行收取的利息收入可減去借款利息支出額計算營業(yè)額;2.銀行買賣金融商品,可在同一會計年度末,將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差匯總計算并繳納營業(yè)稅;3.金融企業(yè)已繳納營業(yè)稅的應收未收利息,若超過核算期限(90天)尚未收回,可從以后的營業(yè)額中減除;4.金融企業(yè)壞賬、呆賬準備金可在企業(yè)所得稅前扣除。

    根據以上各項稅收優(yōu)惠政策,國有商業(yè)銀行在制定投資決策、發(fā)展戰(zhàn)略時應有針對性地進行統(tǒng)籌謀劃,進一步調整資產負債結構,從而實現(xiàn)節(jié)稅目的。

    四、國有商業(yè)銀行稅務籌劃建議

    (一)營業(yè)稅的籌劃

    1.增加金融企業(yè)往來業(yè)務比例

    商業(yè)銀行可拓展票據轉貼現(xiàn)業(yè)務和同業(yè)拆借業(yè)務,在這些同業(yè)往來上多投放資金以獲得免營業(yè)稅的利息收入,同時減輕城建稅和教育費附加。

    2.經辦國家助學貸款業(yè)務

    國有商業(yè)銀行可在保證學生還貸信用的前提下,增加助學貸款的業(yè)務,起到減輕稅負的效果。

    3.增加外匯轉貸業(yè)務

    由于轉貸業(yè)務的優(yōu)惠政策,一筆外貸項目委托貸款所納營業(yè)稅,就比同額的信用貸款、抵押貸款或按揭貸款少。

    (二)所得稅的籌劃

    1.對利息收入的籌劃

    由于國債利息收入既免征企業(yè)所得稅,又免繳營業(yè)稅等稅金,國有商業(yè)銀行應充分利用此優(yōu)惠政策,加大國債投資力度。

    另外,各地政府為吸引轄區(qū)外納稅大戶,會制定相關的稅收優(yōu)惠政策,如納稅額達到規(guī)定數(shù)額可享受獎金或其他形式的獎勵。因此,國有商業(yè)銀行若把幾個分支機構的貸款集中于某一分支機構,就所有貸款利息收入集中向該機構所在地區(qū)稅務機關納稅,則可享受當?shù)卣C發(fā)的數(shù)目可觀的獎金,相當于降低了稅負。

    2.及時確認利息費用

    商業(yè)銀行對定期存款的利息支出費用按權責發(fā)生制原則確認。若按季結息,季末計提利息按各存期檔次定期存款的平均余額,乘以結息日各相應存期檔次的定期存款利率,計入利息支出。如果結息日的掛牌利率低于存入日的利率,則少計了實際利息費用,使賬面利潤虛增,平添了稅收負擔。因此,國有商業(yè)銀行應嚴格按照各戶存款的存入日約定利率計算利息支出,及時正確地確認成本費用,于稅前列支。

    3.固定資產折舊

    盡量投資稅法允許加速折舊的固定資產,對未明確規(guī)定折舊年限的固定資產,盡量選擇較短的年限。前者可推遲稅款,而后者則加速了固定資金的周轉期。

    (三)其他稅種的籌劃

    除營業(yè)稅和企業(yè)所得稅,國有商業(yè)銀行還需繳納城建稅等其他稅,如能對這些稅種進行籌劃,也可能減少稅收支出。例如,在使用賬簿上能減少貼花件數(shù),就可少用印花稅票。

    (四)其他建議

    除了針對稅種的籌劃,國有商業(yè)銀行在具體交易時也可在保證業(yè)務安全的前提下,選擇稅負最輕的途徑進行稅務籌劃。

    另外,加強與中介機構的合作,由專業(yè)人員進行策劃,也有助于稅收籌劃的合法性,避免稅務風險,從而帶動國有商業(yè)銀行內部稅收籌劃水平的提高,繼而實現(xiàn)降低企業(yè)成本,提高綜合競爭力的目的。

    參考文獻

    [1]安體富:“兩法”合并的經濟效應分析,中國稅務報,2007-03-21

    [2]張云鶯:淺析商業(yè)銀行的稅務籌劃,黑龍江金融, 2006年 04期

    [3]鄧亞璇:淺析新會計準則給中資銀行帶來的新挑戰(zhàn),金融經濟,2007年24期

    [4]李恒,邱向前:我國金融業(yè)營業(yè)稅稅負效應分析,上海金融,2007年第7期

    [5]郭峨:國有商業(yè)銀行稅收籌劃的實際運作,財會月刊, 2004年 08期

    [6]李殿承,周曉峰:國有商業(yè)銀行納稅籌劃的思考,會計之友,2007年第9期

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