再論企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立與完善

李德福

[摘 要]在建立社會主義市場經(jīng)濟體制和深化會計改革過程中，企事業(yè)單位在遵守會計準則的基礎上，應以本單位會計工作實際出發(fā)，建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。例如：明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務的職責分工和程序方法；明確資產(chǎn)記錄與保管的分工；明確規(guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求；明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度；明確規(guī)定計算機財務管理系統(tǒng)操作權限和控制方法。這樣才能建設好符合企業(yè)內(nèi)部特征的會計控制制度。

[關鍵詞]企業(yè) 內(nèi)部會計控制 建立

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵界定與意義

內(nèi)部會計控制是企業(yè)管理者為保證會計記錄與實物資產(chǎn)相一致，確保企業(yè)計劃順利完成與相關財務資料真實可靠而設立的一系列會計管理規(guī)章制度的總稱。

內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容主要包括內(nèi)部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、財務處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、財務收支審批制度、成本核算制度、財務分析制度等。

內(nèi)部會計控制制度是一項行之有效的內(nèi)部管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對維護會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。在公司治理中，完備的內(nèi)部會計控制制度是減少會計信息失真，強化會計監(jiān)督的重要保證。完善的內(nèi)部會計控制是進一步深化經(jīng)濟體制改革的重要條件，是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)會計資料完整與真實的必要保障。第一，內(nèi)部會計控制制度的建立有利于促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整順利進行，保證企業(yè)經(jīng)營機制和管理體制的轉變。第二，有利于促進企業(yè)經(jīng)營活動合理化。第三，有利于維護企業(yè)資源的安全，保護股東和債權人利益。第四，有利于促使企業(yè)完善內(nèi)部管理控制體系，保障會計人員行使職權，提高會計人員嚴格執(zhí)法的積極性。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建立的原則

現(xiàn)代企業(yè)在建立和設計內(nèi)部會計控制制度框架時必須遵循和依據(jù)的客觀規(guī)律和基本法則，稱為內(nèi)部會計控制的基本原則，它也是外部審計人員判斷被審計單位內(nèi)部會計控制制度設計狀況的基本依據(jù)。企業(yè)在建立單位內(nèi)部會計控制制度時應當遵循以下原則：

第一，合法性原則。即各單位制定的內(nèi)部會計控制制度應當符合并嚴格執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務會計制度的規(guī)定。

第二，適應性原則。即各單位制定的內(nèi)部會計控制制度應當體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務管理的特點和要求。

第三，規(guī)范性原則，即各單位制定的內(nèi)部會計控制制度應當全面規(guī)范本單位的各項會計工作，要符合并體現(xiàn)會計科學的基本原理和方法，并能規(guī)范會計事務的各個方面、各個環(huán)節(jié)的工作，不能顧此失彼。

第四，科學性原則。制定單位內(nèi)部會計控制制度，必須科學合理，以使所制定的內(nèi)部會計控制制度便于操作和執(zhí)行；必須利于控制和檢查，有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑；同時要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)部會計控制制度更加適應管理需要。

三、完善內(nèi)部控制制度的對策

（一）應加強企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設

會計控制作為一個系統(tǒng)或機制，離不開所存在的環(huán)境，而且在不同的環(huán)境下，會計控制作用的發(fā)揮程度不盡相同，會計控制作用是否有效，很大程度上取決于單位管理層對內(nèi)部會計控制的重視程度、全體員工對內(nèi)部會計控制認識的影響，它是充分有效的內(nèi)部會計控制體系得以建立和運行的基礎及保證，因此，應逐漸認識到內(nèi)部環(huán)境也是內(nèi)部會計控制的一個組成部分。許多案件的深刻教訓也警示我們，案件的發(fā)生不是沒有制度，而是制度沒有得到真正落實，制度之所以落實難的原因就在于，沒有一個良好的環(huán)境來約束人的行為，防范人的道德風險。因此，內(nèi)部環(huán)境是基礎，必須從營造良好的環(huán)境做起，提倡風險管理文化，增強員工的誠實性和道德觀，即將風險管理意識貫穿到每一個員工、每一個部門、每一個崗位，使風險意識深入到人心，同時強調(diào)全員的參與，塑造企業(yè)文化，形成良好的內(nèi)部環(huán)境氛圍。

（二）應與社會和內(nèi)部審計相結合

內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，而內(nèi)部會計控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展可以促使審計工作從全面詳細性審計發(fā)展為制度基礎性審計。內(nèi)部會計制度與社會審計的有機結合，有利于社會審計在評價內(nèi)部會計控制的完善性和實際執(zhí)行的有效性審計中提出積極有效建議，幫助企業(yè)完善會計制度體系。

一般情況下，企業(yè)內(nèi)部審計帶有很強的強制性，雖然機構齊全，但常常制度不完整，業(yè)務不規(guī)范。近年來在我國證券市場中因提供虛假會計信息而出現(xiàn)的大案要案中，多是在公司負責人的授意和強令下作出的，內(nèi)部審計形同虛設。所以只有將內(nèi)部審計與內(nèi)部會計控制制度有機地結合在一起，才能避免內(nèi)部審計失控。建立完備的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)提高內(nèi)部審計的自覺性。一個完整的內(nèi)部會計控制制度，必須要有內(nèi)部審計來監(jiān)督執(zhí)行，以及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差，修訂并完善制度。

（三）應與經(jīng)濟責任制相結合

隨著改革的進一步深入，搞活內(nèi)部機制逐步成了一些企業(yè)的中心環(huán)節(jié)。而要搞活內(nèi)部機制，一方面應理順企業(yè)制度與國家經(jīng)濟制度的關系，另一方面應建立完善的內(nèi)部控制機制。內(nèi)部會計控制與經(jīng)濟責任制的有效結合，實際上是把衡量、考核、評價企業(yè)工作業(yè)績與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理上的責任制緊密結合在一起，以此作為企業(yè)內(nèi)部嚴密的管理系統(tǒng)，從而達到完善管理工作，提高管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

（四）應保障內(nèi)部信息的通暢

內(nèi)部會計控制作為一個動態(tài)系統(tǒng)，它包括不同環(huán)節(jié)之間持續(xù)不斷的信息流和資金流，且其每個控制環(huán)節(jié)都執(zhí)行不同程序，并與其它環(huán)節(jié)相互作用與影響。因此，整體會計控制價值最大化的實現(xiàn)需要加強上下級之間、不同部門之間和同一部門內(nèi)的交流和溝通，這就需要，一方面某部門牽頭組織各成員間的溝通，以實現(xiàn)信息共享，優(yōu)勢互補，有針對性地開展工作，同時有助于消除部門間的誤解和疑慮；另一方面各職能部門要加強自身員工間的溝通，培養(yǎng)和提高員工參與會計控制的意識，以便開展自評。實踐中，最有效的解決方法就是促使信息溝通的制度化，形成一種約束機制，有利于各職能部門在明確各自職責的同時，從整體上實現(xiàn)會計控制的目標。

（五）應有風險管理的意識

控制的目的就是要防范風險，若不存在風險也就沒有實施控制的必要，隨著計算機技術在會計核算中的運用，會計控制所涉及的風險包括法律風險、聲譽風險、資產(chǎn)風險、信息技術風險、效率風險和操作風險，這些風險與核算業(yè)務的流程息息相關，因此，內(nèi)部會計控制的構建應從風險因素出發(fā)，加強對業(yè)務資金流程的分析，即首先要按業(yè)務性質(zhì)進行歸類，找出各個流程中的主要風險點；其次要按照業(yè)務風險的信息結構和風險源的性質(zhì)，有針對性地制定出科學適用的風險計量方法，同時要結合控制流程的概念，找出相應的控制措施，建立一套完備的業(yè)務流程風險控制體系。

四、結束語

內(nèi)部控制的發(fā)展過程是企業(yè)不斷適應各種內(nèi)外部環(huán)境變化，應對各種風險和不確定性因素的過程，也是其理論基礎、目標觀念、服務對象和構成內(nèi)容不斷改進和完善的過程，這為作為其重要構成內(nèi)容的會計控制提供了很好的借鑒意義，即必須以嶄新的視角來重新審視和思考內(nèi)部會計控制的構建。

參考文獻

[1]李明。內(nèi)部會計控制規(guī)范[M]，中國物價出版社，2001

[2]虞文鈞。企業(yè)內(nèi)部控制制度[M]，上海財經(jīng)大學出版社，2002