試論如何做好企業(yè)環(huán)境成本會計(jì)處理

田 敏

摘要隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,我國的環(huán)境污染現(xiàn)象也日趨嚴(yán)重。環(huán)境問題對我國的會計(jì)制度提出了挑戰(zhàn),要求我們將環(huán)境會計(jì)納入會計(jì)體系;要求我們制定關(guān)于環(huán)境方面的會計(jì)準(zhǔn)則;要求我們將環(huán)境會計(jì)的內(nèi)容列入會計(jì)核算內(nèi)容的范圍;要求會計(jì)信息應(yīng)包含環(huán)境會計(jì)信息在內(nèi)。而我國目前在環(huán)境會計(jì)制度建設(shè)方面尚未起步,也沒有將環(huán)境會計(jì)列入會計(jì)內(nèi)容的先例,本文擬就與環(huán)境成本相關(guān)的問題進(jìn)行初淺的分析。

關(guān)鍵詞環(huán)境成本 確認(rèn) 核算 會計(jì)

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

1 企業(yè)環(huán)境成本會計(jì)的概念及理論依據(jù)

環(huán)境成本是指在某一項(xiàng)商品生產(chǎn)活動中,從資源開采、生產(chǎn)、運(yùn)輸、使用、回收到處理,解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的全部費(fèi)用。成本會計(jì)是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的會計(jì)。環(huán)境經(jīng)濟(jì)計(jì)量就是按市場價(jià)格把經(jīng)濟(jì)活動的外部影響進(jìn)行內(nèi)部化,從環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系出發(fā),把經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部因素和外部因素結(jié)合起來,采用貨幣形式進(jìn)行費(fèi)用效應(yīng)分析、計(jì)算。由于環(huán)境損耗所帶來的社會成本,并將其內(nèi)部化為企業(yè)的生產(chǎn)成本。會計(jì)屬于經(jīng)濟(jì)計(jì)量范疇,是計(jì)量與報(bào)告企業(yè)外部影響的重要手段。因此,社會成本理論是推動環(huán)境成本會計(jì)核算體系建立的重要理論依據(jù)。

環(huán)境成本的發(fā)生起因于環(huán)保,環(huán)境成本必須是因環(huán)境原因而引起的。為達(dá)到環(huán)境保護(hù)法規(guī)所強(qiáng)制實(shí)施的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費(fèi)用。國家在實(shí)施經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境時(shí)企業(yè)所發(fā)生的成本費(fèi)用。有些國家實(shí)施環(huán)境稅,征收環(huán)境保護(hù)基金,對超標(biāo)準(zhǔn)排污企業(yè)征收排污費(fèi),我國在這方面還亟待加強(qiáng)。

2 企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量原則及核算問題

企業(yè)環(huán)境成本的環(huán)境成本通常有兩類:一類是從企業(yè)產(chǎn)生環(huán)境負(fù)荷的影響因子——物質(zhì)流轉(zhuǎn)和能源消耗的角度出發(fā),采用環(huán)境資源輸入企業(yè)和企業(yè)活動對環(huán)境輸出的資源流轉(zhuǎn)平衡理論來進(jìn)行環(huán)境成本的分類核算,以謀求環(huán)境成本降低與環(huán)境負(fù)荷減少的協(xié)調(diào)。另一類則是從環(huán)境成本效果現(xiàn)出發(fā),在環(huán)境會計(jì)報(bào)告中按費(fèi)用產(chǎn)生效果的作用大小來進(jìn)行環(huán)境成本的分類核算,并且區(qū)別不同階段、直接與間接列示不同項(xiàng)目的環(huán)境成本費(fèi)用。企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量應(yīng)遵循按成本收益的匹配原則,即企業(yè)在當(dāng)期發(fā)生的環(huán)境污染治理成本應(yīng)在當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;涉及幾個期間的環(huán)境污染治理成本,應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)化,在有效期間內(nèi)提取折舊或進(jìn)行攤銷。預(yù)計(jì)未來支付的環(huán)境成本,應(yīng)依據(jù)其發(fā)生的可能性和金額的合理預(yù)計(jì)進(jìn)行評估,作為或有環(huán)境損失處理,或者作為環(huán)境負(fù)債處理。而對當(dāng)期以前發(fā)生的環(huán)境污染進(jìn)行治理成本的當(dāng)期發(fā)生額,則應(yīng)對過去年度的損益項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

環(huán)境成本計(jì)量的具體內(nèi)容包括自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出兩大項(xiàng)。在自然資源損耗方面又包括資源消耗成本、自然資源超額消耗、環(huán)境污染損失、環(huán)境機(jī)會成本等子項(xiàng)。在環(huán)保方面的支出很多,它包括“三廢”處理,控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi),美化工作、生活環(huán)境的各項(xiàng)支出等等。

3 如何做好企業(yè)環(huán)境成本的會計(jì)處理

為了強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識,應(yīng)當(dāng)設(shè)置一個“環(huán)境成本”會計(jì)科目,并按環(huán)境耗減成本和惡化成本(損失成本)、環(huán)境恢復(fù)成本和再生成本、環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境替代成本和機(jī)會成本設(shè)置其明細(xì)科目,以充分反映企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生、分配、結(jié)轉(zhuǎn),以便于企業(yè)進(jìn)行管理控制,使信息使用者更為清晰地了解企業(yè)的環(huán)境形象?！碍h(huán)境成本”科目屬于損益類會計(jì)科目,其借方登記當(dāng)期企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本的支出以及分配計(jì)入本期的環(huán)境成本。平時(shí)借方余額反映企業(yè)本期實(shí)際的環(huán)境成本,期末,該科目借方累計(jì)數(shù)額全部從其貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”會計(jì)科目的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。

其賬務(wù)處理為:

(1)本期發(fā)生的與本期相關(guān)的環(huán)境支出:在發(fā)生時(shí)借記“環(huán)境成本”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等相關(guān)科目。

(2)賬務(wù)處理。本期發(fā)生的僅與本期相關(guān)的支出,發(fā)生時(shí)借記“環(huán)境成本”,貸記“銀行存款”等。本期發(fā)生的不僅僅與本期相關(guān)的支出,可分以下兩種情況:①預(yù)付待攤。受益期在一個會計(jì)年度以內(nèi)的,發(fā)生時(shí)借記“待攤費(fèi)用——環(huán)境支出”,貸記“銀行存款”等;攤銷時(shí)借記“環(huán)境成本”,貸記“待攤費(fèi)用——環(huán)境支出”。如果攤銷期限超過一個會計(jì)年度時(shí),只需要將“待攤費(fèi)用—環(huán)境支出”科目換成“長期待攤費(fèi)用”科目,賬務(wù)處理方法和上述相同。②預(yù)提待付。發(fā)生時(shí)借記“環(huán)境成本”,貸記“預(yù)提費(fèi)用”;付款或結(jié)清時(shí),借記“預(yù)提費(fèi)用”,貸記“銀行存款”;期末轉(zhuǎn)入本年利潤,借記“本年利潤”,貸記“環(huán)境成本”。

當(dāng)前企業(yè)所面臨的現(xiàn)實(shí)背景,使其建立環(huán)境成本制度已成必然趨勢。環(huán)境成本的核算,可采用以物質(zhì)、能源消耗型和費(fèi)用效益型兩類中的一種進(jìn)行,并對外揭示環(huán)境成本的報(bào)告信息。以此為前提,將有關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)用在企業(yè)的環(huán)境管理分析、決策、控制中,可大大降低環(huán)境負(fù)荷,提高環(huán)保效益。當(dāng)然,此方面的研究尚處于初步階段,仍有許多問題需要探索,但只要沿著這一方向堅(jiān)持不懈地努力,環(huán)境成本制度的建立和應(yīng)用將會取得豐碩的成果。