財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的問題及改進(jìn)措施

童彥霖

摘要:隨著資本市場的逐步完善,各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定的準(zhǔn)則越來越多,要求企業(yè)披露的信息不斷增加。信息過剩增加了披露成本,同時(shí)也導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者無法識別重要信息,從而削弱了資本市場的有效性。近年來,不斷爆發(fā)的會計(jì)丑聞也從另一個(gè)側(cè)面反映了財(cái)務(wù)信息披露(包括報(bào)表附注披露)存在的問題。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表 附注 披露

財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對財(cái)務(wù)報(bào)表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說明和詳細(xì)解釋。財(cái)務(wù)報(bào)表附注拓展了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容,突破了揭示項(xiàng)目必須用貨幣加以計(jì)量的局限性,增進(jìn)了會計(jì)信息的可理解性,提高了會計(jì)信息的可比性。因此,附注信息披露是否規(guī)范、有效,將直接關(guān)系到會計(jì)信息的質(zhì)量。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露信息的內(nèi)涵特征

1.附屬性。財(cái)務(wù)報(bào)表與附注之間存在一個(gè)主次關(guān)系:財(cái)務(wù)報(bào)表是根,附注處十從屬地位。沒有財(cái)務(wù)報(bào)表的存在,附注就失去了依靠,其功能也就無處發(fā)揮;而沒有附注恰當(dāng)?shù)难又佟⒄f明,財(cái)務(wù)報(bào)表的功能就難以有效地實(shí)現(xiàn)。兩者相輔相成,形成一個(gè)完善的有機(jī)整體。

2.解釋性。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)日是被高度濃縮的會計(jì)信息,且由十經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可能選擇了不同的會計(jì)政策,企業(yè)需要通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要事項(xiàng)等進(jìn)行解釋,以此增進(jìn)會計(jì)信息的可理解性,同時(shí)使不同企業(yè)的會計(jì)信息的差異更具可比除,使十進(jìn)行對比分析。

3.補(bǔ)充性。財(cái)務(wù)報(bào)表附注拓展了企業(yè)會計(jì)信息的內(nèi)容,打破了三張主要報(bào)表內(nèi)容必須符合會計(jì)要素的定義,又必須同時(shí)滿足相關(guān)性和可靠性的限制,突破了揭小項(xiàng)日必須用貨幣加以計(jì)量的局限性。通過報(bào)表附注的文字說明,輔以某此統(tǒng)計(jì)資料或定性信息,可彌補(bǔ)財(cái)務(wù)信息的不足,從而能個(gè)面反映企業(yè)面臨的機(jī)會與風(fēng)險(xiǎn),將企業(yè)價(jià)值允分體現(xiàn)出來,保證了信息的完整性。

二、我國會計(jì)報(bào)表附注披露存在的問題

1.會計(jì)報(bào)表附注披露內(nèi)容和方法極其簡單,信息披露不充分,缺少非財(cái)務(wù)信息和預(yù)測信息,甚至有些存在虛假信息。附注信息要發(fā)揮應(yīng)有的效用,有賴于其充分性的表示?？疾炷壳拔覈呐肚闆r,可以發(fā)現(xiàn)很難令人滿意。比如,對關(guān)聯(lián)方交易的披露,有的企業(yè)“刪繁就簡”,有意回避;有的企業(yè)“點(diǎn)到為止”,模糊不清。許多企業(yè)對其主要投資人、關(guān)鍵管理人員以及其關(guān)系密切的家庭成員的披露缺乏,甚至空白。

2.會計(jì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容滯后,且主要針對上市公司。我國對會計(jì)信息披露事項(xiàng)一直沒有統(tǒng)一的要求,即使是上市公司,表外信息的披露也并不規(guī)范。上市公司在信息披露時(shí)對有利事項(xiàng)披露較多,對不利事項(xiàng)披露較少或根本不披露。這些現(xiàn)象同會計(jì)國際化要求相比,差距是相當(dāng)大的。要想從根本上縮小這種差距,需要付出極大的努力。

3.對會計(jì)報(bào)表附注披露的重要性認(rèn)識不足。會計(jì)報(bào)表附注披露是基于會計(jì)報(bào)表之外的一種重要信息披露方式,它是基于表內(nèi)項(xiàng)目的、對表內(nèi)項(xiàng)目的有益補(bǔ)充,它的存在使得會計(jì)報(bào)表披露信息更加完整、更易于理解、信息的價(jià)值更高。對此,許多會計(jì)人員甚至管理人員難以理解。認(rèn)為會計(jì)報(bào)表附注披露增加了工作量,不符合成本效益原則,且這種自報(bào)家底的做法,會使得企業(yè)處于不利的競爭地位。實(shí)際上這是對會計(jì)報(bào)表附注披露的片面理解。

4.披露的可比性不足?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)該相互可比,一是同一企業(yè)不同時(shí)期可比,二是不同企業(yè)相同會計(jì)期間可比。一般來講,同一企業(yè)不同時(shí)期附注信息的可比性還是較強(qiáng)的,但對于不同企業(yè)的相同會計(jì)期間附注信息可比性較差,原因在于附注信息多是對不能夠在會計(jì)報(bào)表中列示的項(xiàng)目予以說明和解釋,也即附注信息多是反映上市公司自身特色和價(jià)值的信息,企業(yè)之間由于所屬行業(yè)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的差異,可能導(dǎo)致附注信息在不同企業(yè)間可比性較差。另外缺乏相關(guān)部門的監(jiān)督評價(jià)信息,也使得附注信息在不同企業(yè)間可比性較差。

三、我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的改進(jìn)建議

1.完善準(zhǔn)則和制度的制定。完善準(zhǔn)則和制度的制定,首要的是統(tǒng)一制定機(jī)構(gòu),避免政出多門和規(guī)定之間的相互矛盾或重復(fù),其中最關(guān)鍵的是要有一套合理公平的制定程序,即制定機(jī)構(gòu)首先要充分了解報(bào)表使用者的信息需求,在此基礎(chǔ)上草擬準(zhǔn)則并廣泛征求意見,根據(jù)反饋的意見修改準(zhǔn)則,最終形成定稿。因此,要制定較為完善的準(zhǔn)則,應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求進(jìn)行深入分析。根據(jù)美國、英國、加拿大及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的研究,財(cái)務(wù)報(bào)表使用群體主要包括投資者(現(xiàn)有的和潛在的)、貸款人(現(xiàn)有的和潛在的)、政府部門、職工、其他利益相關(guān)者(包括顧客、供應(yīng)商、財(cái)務(wù)分析師與咨詢機(jī)構(gòu)、社會公眾等)以及公司管理人員。在我國,報(bào)表使用者也主要是上述群體,但其具體的信息需求不同?？梢园褕?bào)表使用者分為兩類:①主要使用者,包括機(jī)構(gòu)投資者、貸款人、財(cái)務(wù)分析師和咨詢機(jī)構(gòu);②一般使用者,包括政府部門、個(gè)人投資者、職工、顧客、供應(yīng)商和公眾(主要是媒體)。應(yīng)根據(jù)這兩類使

2.完善以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》為核心的附注信息披露制度。附注信息披露制度應(yīng)該更多的從發(fā)展的角度,用前瞻性的眼光規(guī)范附注的披露,在信息披露中增加非財(cái)務(wù)信息的數(shù)量和質(zhì)量,從原來重視財(cái)務(wù)信息擴(kuò)展到財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的有效結(jié)合,更多的披露比如企業(yè)的行業(yè)地位、客戶滿意程度、產(chǎn)品或服務(wù)的優(yōu)劣勢,企業(yè)的創(chuàng)新能力、人力資源、知識產(chǎn)權(quán)及企業(yè)的社會公民責(zé)任履行情況等。更謹(jǐn)慎分析企業(yè)的發(fā)展趨勢、面臨的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn),提高會計(jì)信息的相關(guān)性,有利于投資者全面的分析、判斷和決策。

3.建立會計(jì)信息質(zhì)量內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制機(jī)制由公司內(nèi)部各相關(guān)部門組成,通過公司內(nèi)部會計(jì)部門、審計(jì)部門、各經(jīng)營部門、股東大會、董事會、監(jiān)事會的職能活動來完成。同時(shí),采取措施大力加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作,提高會計(jì)人員各方面素質(zhì),包括職業(yè)道德水平。

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