我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革措施探討

常人丹

摘要:預(yù)算會(huì)計(jì)是國(guó)家預(yù)算管理及行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作,是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。但是,我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展,以及我國(guó)成功入世,促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化進(jìn)程加快,原來(lái)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的供給型財(cái)政管理模式的預(yù)算會(huì)計(jì)體系已不再利于其自身的職能作用的發(fā)揮,現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)也越來(lái)越不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要,新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建立呼之欲出。

關(guān)鍵詞:政府 預(yù)算會(huì)計(jì) 改革

一、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在的主要問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)基本體系由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度構(gòu)成。其中,總預(yù)算會(huì)計(jì)是核心,行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)是總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸,又合稱(chēng)單位預(yù)算會(huì)計(jì)。

1.核算范圍不夠全面。一些特定的項(xiàng)目,不屬于職能活動(dòng)的一些事項(xiàng)、一些會(huì)計(jì)核算的范圍和主體,沒(méi)有納人統(tǒng)一的核算,表現(xiàn)在基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算、社會(huì)保險(xiǎn)基金的核算等。在預(yù)算會(huì)計(jì)里面,對(duì)每年的基本建設(shè),通過(guò)國(guó)家的基本建設(shè)投資,新增的基建投資的存量、增量,以及歷年滾動(dòng)形成的國(guó)家資產(chǎn),作為國(guó)家形成的固定資產(chǎn)存量,在預(yù)算會(huì)計(jì)里面,核算得不夠全面,不夠完整。隨著國(guó)家的社會(huì)保障制度改革,社保、養(yǎng)老、醫(yī)療、生育等幾大基金,屬于政府通過(guò)法律形式來(lái)托管的基金。嚴(yán)格地講,應(yīng)該納人政府會(huì)計(jì)核算的范疇。

2.核算內(nèi)容不夠完整。現(xiàn)在的預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠完整地反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債,核算更多地側(cè)重于預(yù)算資金的收人和支出。對(duì)于政府的資產(chǎn)以及政府應(yīng)該承擔(dān)一些債務(wù)核算不夠完整。如固定資產(chǎn)核算,政府擁有的固定資產(chǎn)主要有兩個(gè)方面,一個(gè)是通過(guò)歷年的基本建設(shè)投資增量形成的,另一個(gè)通過(guò)財(cái)政撥款提供但不納人基本建設(shè),不屬于固定資產(chǎn),對(duì)固定資產(chǎn)的核算,沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)完整地反應(yīng)政府真正擁有多少資產(chǎn)。

二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的必然性

1.反映不了實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)。實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度后,財(cái)政資金不再由財(cái)政通過(guò)主管部門(mén)拔入用款單位,而是由財(cái)政部門(mén)從單一賬戶(hù)或采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶(hù)或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商,行政事業(yè)單位收到的財(cái)政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金,而是一方面表現(xiàn)為收入的增加,另一方面表現(xiàn)為費(fèi)用的增加(如工資支出等)或非貨幣性資產(chǎn)的增加(如存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等),這就需要對(duì)行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改。

2.不能為編制部門(mén)預(yù)算提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。部門(mén)預(yù)算就是一個(gè)部門(mén)一本預(yù)算。編制部門(mén)預(yù)算則要求從基層單位逐級(jí)編制、層層匯總,克服了盲目性,使預(yù)算編制更加科學(xué)合理。

3.不能反映深化收支兩條線后財(cái)政資金的運(yùn)作方式和核算程序發(fā)生的變化。所謂收支兩條線就是收歸收,支歸支,是一種財(cái)政收支管理制度。收支兩條線改革后,在將預(yù)算外資金逐步納入預(yù)算管理的同時(shí)對(duì)各部門(mén)的預(yù)算外收入繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù);財(cái)政部門(mén)另按核定的綜合定額標(biāo)準(zhǔn),安排預(yù)算單位的年度財(cái)政支出,改變對(duì)某些部門(mén)收支掛鉤的做法。

三、對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革方向的思考

1.明確預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo),使其具體化并具有可操作性。會(huì)計(jì)目標(biāo)是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度各項(xiàng)內(nèi)容的出發(fā)點(diǎn),對(duì)準(zhǔn)則、制度的制定具有導(dǎo)向作用,對(duì)執(zhí)行準(zhǔn)則、制度的財(cái)會(huì)人員也有指導(dǎo)意義。因此,應(yīng)從會(huì)計(jì)制度方面專(zhuān)設(shè)一條并加以充分表述,同時(shí)要置于總則的會(huì)計(jì)一般前提之前。從受托責(zé)任角度看,人民和政府之間存在著一種委托與被委托的關(guān)系,即政府接受人民的委托,行使管理社會(huì)公共事務(wù)的權(quán)利。筆者認(rèn)為,應(yīng)將“全面受托責(zé)任引入政府會(huì)計(jì)目標(biāo),這樣既有利于提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,也有利于使用者評(píng)價(jià)政府整體財(cái)務(wù)狀況和政府效績(jī),滿足實(shí)際使用人和潛在使用人的需要,從而幫助政府有效履行其公共職能。

2.按照業(yè)務(wù)性質(zhì),大膽引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入確認(rèn)模式。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并不是各自只有一種標(biāo)準(zhǔn)的模式,據(jù)此我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)對(duì)不同機(jī)構(gòu)分別采用不同的辦法。

3. 改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系,加強(qiáng)內(nèi)部管理審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合。針對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)模糊和非經(jīng)濟(jì)性所導(dǎo)致的問(wèn)題,應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位實(shí)際情況,建立健全業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系,加強(qiáng)內(nèi)部管理審計(jì)水平,提高單位資金使用的效率。此外,從獨(dú)立性方面考慮,應(yīng)加強(qiáng)從外部審計(jì)監(jiān)督力度,規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)的主體行為,促使其進(jìn)行科學(xué)化、制度化的管理,做到政府等非營(yíng)利機(jī)構(gòu)真正做到高效的使用財(cái)政資金或內(nèi)部自有資金為社會(huì)主義事業(yè)服務(wù)。

四、會(huì)計(jì)國(guó)際化

會(huì)計(jì)核算國(guó)際化是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員為完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)而采用具有國(guó)際化性質(zhì)的相應(yīng)性、規(guī)范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。應(yīng)該指出,會(huì)計(jì)工作具有國(guó)際性是一個(gè)逐步實(shí)現(xiàn)的過(guò)程,必須通過(guò)借鑒、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一來(lái)實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)核算國(guó)際化是與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的過(guò)程,其內(nèi)容是與國(guó)際會(huì)計(jì)通行規(guī)則主要是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的同時(shí),還要與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)職業(yè)道德,某些地區(qū)的國(guó)家集團(tuán)會(huì)計(jì)規(guī)范如歐洲聯(lián)盟公司法協(xié)調(diào)指令中有關(guān)會(huì)計(jì)的指令,其他主要國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法律的規(guī)定等相協(xié)調(diào)。具體地說(shuō),就是在制定或者修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中時(shí)時(shí)處處體現(xiàn)出國(guó)際化的思想。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了基本趨同。這種趨同的一個(gè)必然結(jié)果就是大大提高了中國(guó)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的透明度,有助于海外投資者消除原告由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致而產(chǎn)生的擔(dān)心和顧慮,從而增強(qiáng)其進(jìn)入中國(guó)資本市場(chǎng)的信心。同樣,這種“趨同”減少了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的差異,提高了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性,降低了中國(guó)企業(yè)信息報(bào)告成本和融資成本,有利于推進(jìn)中國(guó)當(dāng)前實(shí)施的企業(yè)“走出去戰(zhàn)略,有利于穩(wěn)步推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同發(fā)展戰(zhàn)略,全面提高中國(guó)對(duì)外開(kāi)放水平。

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