我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的思考

錢 敏

摘要:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的一個(gè)基本問題。確立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的原則應(yīng)包括穩(wěn)定性、先進(jìn)性、適用性和系統(tǒng)性。我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響,主要體現(xiàn)在資本市場(chǎng)的發(fā)展、通貨膨脹、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、新技術(shù)革命和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的影響上。因此,我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于決策有用之上,并保證相關(guān)性和可靠性的統(tǒng)一,這是第一層次上的目標(biāo)。其次,還應(yīng)確立在此基礎(chǔ)上的多層次的具體目標(biāo)。

關(guān)鍵詞:我國(guó) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 目標(biāo)

一、關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)

1.定義。有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義,在我國(guó)會(huì)計(jì)界可謂見仁見智。葛家澍教授認(rèn)為:為提高社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)效益而做出一切經(jīng)濟(jì)決策所必需的(有用的)財(cái)務(wù)信息及與之有關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)信息,就是社會(huì)主義制度下的會(huì)計(jì)主要目標(biāo),即基本任務(wù)。陳毓圭、楊小舟教授認(rèn)為:會(huì)計(jì)的目的或宗旨,是一定時(shí)間一定條件下,人們從事會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所追求和希望達(dá)到的預(yù)期效果。孟凡利教授認(rèn)為:會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的必然趨勢(shì),是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的出發(fā)點(diǎn)和歸結(jié)點(diǎn),表現(xiàn)為預(yù)期應(yīng)達(dá)到的目的。羅勇、李定清教授認(rèn)為:會(huì)計(jì)目標(biāo)是指對(duì)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)和量的要求,不同的會(huì)計(jì)工作就有不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)。魏明海、龔凱頌教授認(rèn)為:財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)就是人們通過會(huì)計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)。它是會(huì)計(jì)基本理論的中心,也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)及其內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界,是要解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向哪些人服務(wù)、怎樣服務(wù)的問題。會(huì)計(jì)目標(biāo)是隨會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化的,由于會(huì)計(jì)目標(biāo)來源于會(huì)計(jì)實(shí)踐,因而能夠把外部環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)協(xié)調(diào)起來。不僅如此,會(huì)計(jì)目標(biāo)還是會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn),是會(huì)計(jì)理論的最高層次,會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的一切機(jī)制都圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)而發(fā)揮作用,通過優(yōu)化會(huì)計(jì)行為來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)包括兩方面內(nèi)容,即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向哪些人提供信息,以及提供什么樣的信息。前者涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo),后者涉及到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,本文將重點(diǎn)討論前者。

二、確立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的原則

穩(wěn)定性原則。也就是說,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具有相對(duì)穩(wěn)定性,應(yīng)盡量避免經(jīng)常變動(dòng)。會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ),是會(huì)計(jì)理論的最核心的問題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)確定以后,整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系才能得以建立。因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的穩(wěn)定性十分重要。

先進(jìn)性原則。即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該具有一定的先進(jìn)性。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分,會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的目的必須具有一定的先進(jìn)性和超前性,否則,就不能引導(dǎo)會(huì)計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

適用性原則。即一定時(shí)期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該與該段時(shí)期的會(huì)計(jì)工作具體情況相適應(yīng),與當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)。

系統(tǒng)性原則。會(huì)計(jì)目標(biāo)具有層次性,它由基本目標(biāo)或最高目標(biāo)和具體目標(biāo)組成?；灸繕?biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的高度概括和一般性描述,具體目標(biāo)是基本目標(biāo)或最高目標(biāo)的細(xì)化,基本目標(biāo)和具體目標(biāo)緊密結(jié)合才能構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)目標(biāo)體系。因此,在研究會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)應(yīng)注意它的系統(tǒng)性。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位現(xiàn)狀

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)分為兩個(gè)層次:基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)?；矩?cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的出發(fā)點(diǎn),是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的最終目的。它在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中占主導(dǎo)地位并直接制約著具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),同時(shí)也體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理的客觀要求。具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是對(duì)基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體表達(dá)和實(shí)現(xiàn),是在基本目標(biāo)的指導(dǎo)下,從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)所要達(dá)到的目標(biāo)。基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)適用于一切歷史發(fā)展的階段,是從不同歷史環(huán)境下具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)抽象出來的共性;具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)則因歷史背景、時(shí)代特征不同而不同。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本目標(biāo)應(yīng)為提供信息以滿足對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求,受托責(zé)任觀和決策有用觀則是兩個(gè)具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)適用于一切歷史發(fā)展的階段,是從不同歷史環(huán)境下具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)抽象出來的共性——提供信息以滿足對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求。受托責(zé)任觀認(rèn)為提供信息是為委托人(已經(jīng)的投資者)評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況,從而作出是否繼續(xù)維持委托——受托責(zé)任關(guān)系的決策;決策有用觀認(rèn)為提供信息是為了滿足投資者、債權(quán)人等(包括現(xiàn)有的和潛在的)進(jìn)行投資、信貸等決策的需要?？梢?二者是有共性的。即都是提供信息以滿足信息需求者的需求。二者的區(qū)別是主要的信息需求者有所不同。

四、確立符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是客觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求,確立我國(guó)具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)就要充分考慮到我國(guó)的實(shí)際情況。我國(guó)目前及未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)模式已確定為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。國(guó)有企業(yè)仍是我國(guó)目前企業(yè)的主要模式,社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)決定了必須保證國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)。雖然,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立,股份有限公司有了長(zhǎng)足的發(fā)展,在深、滬兩市上市的公司也越來越多,但在這些股份有限公司中,國(guó)有股和法人股所占股權(quán)比重較大,對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的任免具有直接影響力,同時(shí),它們又均為非流通股,對(duì)于經(jīng)營(yíng)不善的企業(yè)往往缺乏有效的退出機(jī)制,所以這些上市公司并不是資本完全自由流通的上市公司。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不是完全以資本市場(chǎng)為導(dǎo)向,在較長(zhǎng)的一段時(shí)期里,資本市場(chǎng)都不會(huì)在企業(yè)資本籌集上發(fā)揮主要作用,企業(yè)大量資本的取得,仍然采用直接投資的方式,只是少部分的資金從資本市場(chǎng)上籌集,主要投資者(國(guó)家)和企業(yè)之間的關(guān)系是一種受托和委托的關(guān)系,委托人或受托人直接接觸,受托責(zé)任關(guān)系是一種直接的關(guān)系。因此,我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以這部分委托人(主要指國(guó)家)為主要服務(wù)對(duì)象,向他們報(bào)告受托人對(duì)受托責(zé)任的履行情況,也就是把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體目標(biāo)定位在以受托責(zé)任為主上。

目前我國(guó)財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)采用有差別地披露,對(duì)于國(guó)有企業(yè)及非上市公司而言,應(yīng)以受托責(zé)任作為會(huì)計(jì)目標(biāo)。中小企業(yè)由于信息使用者較少,所以應(yīng)主要考慮受托責(zé)任,對(duì)于上市公司、股份制企業(yè),由于其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者較多,所以應(yīng)以決策有用作為最終目標(biāo)。這樣,既保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公共性,又能滿足特定信息需求者的需要,這也符合我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情。因此,我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于受托責(zé)任觀與決策有用觀二者的結(jié)合,只有這樣,會(huì)計(jì)信息才能夠滿足更多信息使用者的需要。

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