論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范措施

汪凌云

摘要:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿了審計(jì)工作的全部過(guò)程,要求審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行正確的審計(jì),降低身價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。本文根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征及其成因,提出了防范有效的防范措施。

關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 防范措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 在西方審計(jì)界是指由于審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的錯(cuò)誤判斷和處理所造成的審計(jì)結(jié)論與審計(jì)對(duì)象的事實(shí)相脫離的可能性。我國(guó)一些審計(jì)專(zhuān)家把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:由于審計(jì)人員本身或?qū)徲?jì)行為以及被審領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié)在一些不易被審計(jì)人員或容易被審計(jì)人員忽視的事實(shí),從而導(dǎo)致真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況與審計(jì)報(bào)告最終結(jié)果相偏差的潛在可能性。

一 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

1、必然性。審計(jì)工作是在一定環(huán)境下進(jìn)行的,由于社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境的制約與推動(dòng),使得財(cái)務(wù)活動(dòng)愈益復(fù)雜,出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性越來(lái)越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只能控制和不斷削弱它,但永遠(yuǎn)不能完全消除。

2、深層次性。國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果更多地表現(xiàn)在對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)等較深層次方面的損害。任何審計(jì)意見(jiàn)的偏差,審計(jì)結(jié)論的失誤,審計(jì)處理處罰的不當(dāng),都極有可能導(dǎo)致政治上的動(dòng)蕩,社會(huì)的不穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)上的負(fù)面影響,這一點(diǎn)在宏觀審計(jì)和專(zhuān)案審計(jì)上表現(xiàn)的尤為突出和明顯。

3、相對(duì)有限性。對(duì)于社會(huì)審計(jì)而言,“深口袋”責(zé)任擴(kuò)大了審計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任的范圍,社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)組織的破產(chǎn)倒閉。而國(guó)家審計(jì)在其風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí),則可能要支付一定額度的賠償,但大部分情況下是以撤銷(xiāo)審計(jì)決定的形式來(lái)糾正審計(jì)結(jié)論的偏差,而不存在破產(chǎn)倒閉的嚴(yán)重后果。所以說(shuō),國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員本身來(lái)說(shuō)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失是相對(duì)有限的。

二、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1、關(guān)于被審計(jì)單位所在行業(yè)的因素主要有:競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè);迅速增長(zhǎng)的行業(yè),如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè);大量營(yíng)業(yè)失敗存在并且衰退的行業(yè);國(guó)家化趨勢(shì)的行業(yè);政治環(huán)境或其他原因?qū)е路上拗频男袠I(yè)。

2、審計(jì)管理體制不合理引發(fā)的。經(jīng)濟(jì)上,組織上和精神上的獨(dú)立是審計(jì)結(jié)果客觀公正的前提?！秾徲?jì)法》 規(guī)定,我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行在總理和地方負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的行政管理體制,接受地方政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。在審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行 “雙重領(lǐng)導(dǎo)”的體制下,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的一個(gè)職能部門(mén),在經(jīng)濟(jì)上、組織上和精神上必然受制于同級(jí)政府。而有些地方政府從狹隘的地方利益出發(fā),干預(yù)、限制、影響對(duì)被審單位某些問(wèn)題的審計(jì)、處理和向上反映,有些政策、法規(guī)相互之間矛盾重重,這一切都給審計(jì)造成了一種“兩難”處境,不認(rèn)真審計(jì)不行,認(rèn)真審計(jì)也不行,使審計(jì)的獨(dú)立性,客觀公正性受到干擾,審計(jì)的結(jié)果與事實(shí)出現(xiàn)偏差,從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)不足風(fēng)險(xiǎn): 取得審計(jì)證據(jù)后,必須依靠審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)來(lái)衡量和判斷審計(jì)對(duì)象的正確性、真實(shí)性、合規(guī)性及合法性。然而,現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)本身也有諸多不確定因素,主要表現(xiàn)在國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)政策的多變性和不確定性,使得審計(jì)實(shí)踐中難以選擇可依據(jù)的政策、法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)。在改革開(kāi)放的形勢(shì)下,許多領(lǐng)域的拓展沒(méi)有前人的先例和經(jīng)驗(yàn),只有在實(shí)踐中不斷探索。但未來(lái)難以預(yù)料 ,政策的變化在所難免,這不但給政策的執(zhí)行單位造成了混亂,也給包括審計(jì)在內(nèi)的政策執(zhí)行的監(jiān)督公證部門(mén)帶來(lái)麻煩;另一方面,新舊體制轉(zhuǎn)軌,現(xiàn)階段法制尚不健全,有些法律、法規(guī)本身相互之間也有矛盾。這一切都使得審計(jì)依據(jù)不足或缺少依據(jù),這樣,如此開(kāi)展的審計(jì)和得出的結(jié)論,就必然存在風(fēng)險(xiǎn)。

4、審計(jì)人員不稱(chēng)職引發(fā)的。作為一名國(guó)家審計(jì)人員,必須具備良好的道德品質(zhì)、 淵博的業(yè)務(wù)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),才能在錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用,樹(shù)立國(guó)家審計(jì)的權(quán)威。但是,在我國(guó)現(xiàn)階段,部分國(guó)家審計(jì)人員政治素質(zhì)低,專(zhuān)業(yè)知識(shí)少,職業(yè)道德差。表現(xiàn)在具體審計(jì)工作中,超越職權(quán)范圍,違背職業(yè)道德,不嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律,不認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),在原則和事實(shí)面前退縮動(dòng)搖,馬馬虎虎,得過(guò)且過(guò),濫用職權(quán),營(yíng)私舞弊。對(duì)被審單位存在的違法違紀(jì)問(wèn)題,該查的不查,不該查的卻查,抓小放大,避重就輕,或隨意取舍和隱瞞查出的問(wèn)題,大事化小,小事化了。在審計(jì)處理處罰上,執(zhí)法不嚴(yán),違法不究,處罰不當(dāng),弄虛作假,以審謀私,這些不法行為無(wú)疑都會(huì)給審計(jì)工作留下極大的審計(jì)隱患風(fēng)險(xiǎn)。

三 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

1、提高審計(jì)人員素質(zhì)。提高審計(jì)人員素質(zhì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要環(huán)節(jié)。我國(guó)審計(jì)隊(duì)伍總體來(lái)說(shuō)比較年輕,提高審計(jì)人員的素質(zhì)顯得十分迫切。除了通過(guò)嚴(yán)格的資格考試和注冊(cè)制度外,更重要的是加強(qiáng)對(duì)在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),這樣,不但可以提高在職人員的業(yè)務(wù)理論水平 ,同時(shí)可以達(dá)到在職人員知識(shí)更新?lián)Q代的目的。

2、以“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”為中心,實(shí)行承諾審計(jì)。要開(kāi)展審計(jì)調(diào)查,應(yīng)以財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、 財(cái)務(wù)收支為主要線索和基本內(nèi)容,防止脫離審計(jì)責(zé)任而擴(kuò)大“ 審計(jì)內(nèi)容” ,特別是將本應(yīng)屬于干部、人事部門(mén)的工作結(jié)論,引到“責(zé)任審計(jì)”之中,切忌“大包大攬”。另一方面,審計(jì)機(jī)關(guān)不能對(duì)被審計(jì)單位提供資料的真實(shí)、完整和可靠負(fù)責(zé)。審計(jì)主要是通過(guò)審查被審計(jì)單位的有關(guān)資料來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,但有些違法問(wèn)題不一定在有關(guān)資料中明顯的記錄和反應(yīng),或者是因?yàn)閷徲?jì)手段的局限性很難深入查證。為劃分責(zé)任,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位及其負(fù)責(zé)人對(duì)所提供的資料做出書(shū)面承諾,從而提高審計(jì)獨(dú)立性。

3 、執(zhí)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合。目的是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估, 選擇可靠的、有效益的、有效果的審計(jì)查核程序。即首先考慮固有風(fēng)險(xiǎn),再對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)作出初步評(píng)估。在對(duì)控制有效或無(wú)效作出判斷時(shí),主要是對(duì)客戶管理意識(shí)、控制措施及控制品質(zhì)、控制程序設(shè)計(jì)本身是否嚴(yán)密,分工分職是否良好作出判斷。如果有效,則進(jìn)一步對(duì)可依賴(lài)程度和發(fā)生重大審計(jì)錯(cuò)誤的可能性作出判斷。在此基礎(chǔ)上再評(píng)估審計(jì)發(fā)生錯(cuò)誤的可能性,并確定審計(jì)查核方法。這主要在審計(jì)中期完成。具體內(nèi)容包括:確認(rèn)重要的作業(yè)和交易;了解重要交易之流程,繪制流程圖;研究判斷錯(cuò)誤可能發(fā)生的所在,初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)

總之,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由諸多因素引起的,除了管理與防范的措施外,完善和健全制度也是一個(gè)關(guān)鍵的環(huán)節(jié),審計(jì)工作者應(yīng)以《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為依據(jù),加強(qiáng)審計(jì)主體運(yùn)行規(guī)范化建設(shè)。

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