企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革初探

劉 磊

摘要:每一次稅收的重大改革都伴隨著企業(yè)會計(jì)制度的重大變革。我國企業(yè)會計(jì)制度的改革經(jīng)過幾十年的改革已基本完善和健全,但實(shí)際工作中仍存在許多不足之處。作者總結(jié)多年的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn),提出現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的新方法、新思路和新觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞:企業(yè) 財(cái)務(wù)制度 改革

企業(yè)財(cái)務(wù)制度是國家財(cái)政法規(guī)的有機(jī)組成之一,現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系以《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為統(tǒng)帥,以10大行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度為主體,以企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)辦法為補(bǔ)充,是從1993年開始實(shí)行的。10余年來,國家宏觀經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)微觀環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化,企業(yè)財(cái)務(wù)制度亟需進(jìn)行全面改革,實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新。

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度存在的主要問題

現(xiàn)行的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》畢竟是在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步時制定的,雖然在許多方面打破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的框框,但仍然帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡,違背了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求,不利于企業(yè)自主理財(cái),具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

1、對財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心認(rèn)識不足。

企業(yè)財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)是資金運(yùn)動,其實(shí)質(zhì)是資金運(yùn)動過程中所體現(xiàn)的以企業(yè)為主的財(cái)務(wù)關(guān)系,企業(yè)財(cái)務(wù)管理就是對企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)動管理,其目的是不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。從財(cái)務(wù)活動的管理環(huán)節(jié)上看,包括財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)分析等,貫穿于企業(yè)管理的全過程,而企業(yè)經(jīng)營業(yè)績則全部體現(xiàn)為以財(cái)務(wù)管理為核心,以資金管理為中心。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度是在“政資不分”情況下形成的,由于沒有區(qū)分投資人和經(jīng)營者不同的功能與責(zé)任,導(dǎo)致日常財(cái)務(wù)活動中,出資人和經(jīng)營者之間往往存在職能“錯位”、“越位”或者“缺位”現(xiàn)象。比如,對外投資、企業(yè)改制等本應(yīng)由出資人決策的財(cái)務(wù)行為,往往由經(jīng)營者決策、操縱。究其原因是由于出資人與管理者之間財(cái)務(wù)管理的職權(quán)不分,責(zé)任不明,導(dǎo)致企業(yè)無序的財(cái)務(wù)行為。

2、現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的內(nèi)容與稅法交叉重復(fù)。

我國是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走向市場經(jīng)濟(jì)的,在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,國家不僅是征稅人,也是國有資產(chǎn)所有權(quán)的代表者,財(cái)政部門同時行使企業(yè)所得稅管理職能和企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能。當(dāng)兩個立場不同的主體都由政府代表時,政府最終更多地偏向于征稅人的立場,這就決定了政府制定《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的目的以及由此決定的利益取向。當(dāng)時由于國家稅法并沒有明確規(guī)定有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)的條款,財(cái)政部制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)通則,有利于保證政府收入的取得。但是近年來,隨著國家稅收制度逐步健全,稅法明確規(guī)定了基于征稅立場的會計(jì)制度和財(cái)務(wù)規(guī)定時,財(cái)務(wù)制度的納稅職能逐漸被取代。具體表現(xiàn)在1994年1月1日《企業(yè)所得稅暫行條例》的實(shí)施,以及2001年5月16日《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》以及隨后相關(guān)稅收制度的補(bǔ)充完善,使《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中的有關(guān)規(guī)定幾乎與稅法中有關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定相一致。這樣財(cái)務(wù)通則中有關(guān)成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定對企業(yè)納稅扣除就不再發(fā)揮作用了,財(cái)務(wù)通則也就不具有統(tǒng)馭會計(jì)和稅務(wù)的權(quán)威了。

3、國家制定的財(cái)務(wù)制度體系中,各層次制度分量過細(xì)、過于具體。

會計(jì)制度作為會計(jì)工作的規(guī)范和規(guī)則,其目的是保證會計(jì)信息系統(tǒng)的客觀真實(shí)性。不同企業(yè)間的會計(jì)信息的可比性要求很強(qiáng),從而會計(jì)制度不同。它作為財(cái)務(wù)工作的規(guī)范和規(guī)則,其目的是提高經(jīng)濟(jì)效益,相對而言,因行業(yè)、企業(yè)類型、時間、環(huán)境變化較大,其個性色彩較濃,所以會計(jì)制度強(qiáng)調(diào)共性、可比性,而財(cái)務(wù)制度特別是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度則更應(yīng)強(qiáng)調(diào)個性、變化性。因此,在財(cái)務(wù)體系中,更應(yīng)強(qiáng)調(diào)宏觀財(cái)務(wù)制度的粗線條、微觀財(cái)務(wù)制度的細(xì)線條,加強(qiáng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部財(cái)務(wù)的建設(shè)工作,充實(shí)其內(nèi)容,擴(kuò)展其內(nèi)涵。

二、改革與完善的措施

1、要加強(qiáng)法制監(jiān)管力度,做到標(biāo)本兼治。

從我國現(xiàn)行法規(guī)來看,缺乏對虛假會計(jì)信息的處罰力度,只規(guī)定了一些行政和經(jīng)濟(jì)的處罰,負(fù)刑事責(zé)任的很少。因此應(yīng)加大對此項(xiàng)工作的立法,從而加大對造假者的執(zhí)法力度。對違反法規(guī)的企業(yè)(特別是上市公司)和單位要依法追究其單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員除行政責(zé)任和經(jīng)濟(jì)處罰外的刑事責(zé)任,使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益,力除造假之風(fēng),使其望而怯步。另外,還要加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部要建立強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)制度,外部建立以財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系,形成內(nèi)外共監(jiān)的防范體系,通過法律和科學(xué)的約束監(jiān)督機(jī)制,為確保會計(jì)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確創(chuàng)造必要的條件。

2、確立財(cái)務(wù)管理的中心地位。

良好的會計(jì)基礎(chǔ)和健全的財(cái)會管理是企業(yè)發(fā)展的必備條件。各個企業(yè)追求價值增值的結(jié)果,就是整個社會物質(zhì)財(cái)富的最大化。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是以良好的財(cái)務(wù)狀況為基礎(chǔ)。以“財(cái)務(wù)管理為中心”,其內(nèi)涵比“以經(jīng)濟(jì)效益為中心”更豐富,不僅重視盈利性,即長期穩(wěn)定的利潤,而且重視最佳資本結(jié)構(gòu),提高資產(chǎn)利用效率,保證債務(wù)的及時清償,避免因資金周轉(zhuǎn)不靈而使資不抵債的企業(yè)破產(chǎn)?？梢?是否以財(cái)務(wù)管理為中心已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)制度與傳統(tǒng)企業(yè)制度的重大區(qū)別。

3、妥善處理財(cái)務(wù)與會計(jì)關(guān)系。

財(cái)務(wù)與會計(jì)既有聯(lián)系,又有區(qū)別。要認(rèn)真界定,不可模糊混淆。財(cái)務(wù)管理是以運(yùn)用會計(jì)所提供的會計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息對資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)進(jìn)行直接的管理為側(cè)重點(diǎn),是有關(guān)資金的籌集、投放和分配的管理工作。而會計(jì)是以提供資金運(yùn)動的信息為側(cè)重點(diǎn),將經(jīng)營活動中大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),經(jīng)過記錄、分類、匯總、編制成會計(jì)表,向會計(jì)主體外部與其有利害關(guān)系的集團(tuán)和個人提供反映其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況及其變動情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。

4、在財(cái)務(wù)制度體系中,各層次制度分量的調(diào)整。

在財(cái)務(wù)制度體系中,應(yīng)充分強(qiáng)調(diào)宏觀財(cái)務(wù)制度的粗線條,微觀財(cái)務(wù)制度的細(xì)線條,加強(qiáng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部財(cái)務(wù)的建設(shè)工作,充實(shí)其內(nèi)容,擴(kuò)展其內(nèi)涵。也就是說,目前我國現(xiàn)行的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、分行業(yè)財(cái)務(wù)制度等由國家制定的宏觀財(cái)務(wù)制度,應(yīng)提綱挈領(lǐng),不應(yīng)規(guī)范過多過細(xì),將目前通則中分行業(yè)財(cái)務(wù)制度中的部分權(quán)利規(guī)范下放到企業(yè)中,由企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,自主制定和充實(shí)最具操作性的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理,重視并加強(qiáng)微觀財(cái)務(wù)制度的建設(shè)工作。

三、總結(jié)

經(jīng)過20多年的改革,我國的財(cái)務(wù)會計(jì)制度已具有了漸進(jìn)性、整體性和適用性及時代性較強(qiáng)的特點(diǎn),從根本上解決了“兩則兩制”存在的問題,形成了比較完善的會計(jì)制度。同時,我國會計(jì)制度在改革完善的過程中,不斷吸收國外的先進(jìn)核算方法,既注意與國際會計(jì)相協(xié)調(diào),又兼顧到我國的會計(jì)歷史文化,對我國更好地堅(jiān)持改革開放具有重大意義。

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