對成本會計與管理會計融合的思考

牛海霞

摘要:目前,成本會計與管理會計的融合在科研與實踐領(lǐng)域還沒有廣泛應(yīng)用,需要各個企業(yè)勇于實踐和探索。成本會計與管理會計的融合,一定程度上,將為提高企業(yè)管理水平帶來革命性的變革,使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。

關(guān)鍵詞:成本會計 管理會計 融合

管理會計自產(chǎn)生之初就己經(jīng)與成本會計存在著天然的血緣關(guān)系,二者內(nèi)容交叉重復。同為會計學的兩門核心課程,成本會計中成本分析、成本預測、成本決策、成本控制與管理會計中成本性態(tài)分析、本量利分析、變動成本法、預測分析中的成本預測、全面預算中的成本費用預算、標準成本會計、責任會計等內(nèi)容重復。由于管理會計與成本會計緊密的內(nèi)部邏輯聯(lián)系,我們將兩者融合,構(gòu)建“成本管理會計”學科體系,有利于兩門學科的深入研究。

一、實行責任成本與變動成本、制造成本“三結(jié)合”的核算模式

“三結(jié)合”核算模式是以變動成本法為基礎(chǔ)、以責任成本核算為中心、以產(chǎn)品制造成本為最終計算對象的三結(jié)合核算模式。以變動成本法為基礎(chǔ),就是把車間及其以下層次責任中心的成本核算建立在變動成本法基礎(chǔ)之始終。各責任中心將發(fā)生的變動成本、固定成本分別劃分為可控成本和不可控成本,當期發(fā)生的各種可控成本之和即為實際責任成本;將實際責任成本與定額責任成本進行比較,反映責任成本的節(jié)約或超支;將不可控成本采用適當?shù)姆绞接嬋氤袚熑蔚呢熑沃行?企業(yè)會計部門將各責任中心的實際責任成本、定額責任成本和責任成本差異進行匯總,總括反映企業(yè)責任成本的節(jié)約或超支,并以此作為考核依據(jù)。以產(chǎn)品制造成本為最終計算對象,是為了滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和企業(yè)產(chǎn)品成本管理的要求,由企業(yè)會計部門調(diào)整計算產(chǎn)品制造成本。企業(yè)會計部門將材料成本差異以及各責任中心平行轉(zhuǎn)入的產(chǎn)品變動成本差異和全部與產(chǎn)品相關(guān)的固定成本,分別在各種產(chǎn)品之間進行分配,進而計算產(chǎn)成品和月末廣義在產(chǎn)品應(yīng)負擔的變動成本差異和固定成本。以產(chǎn)成品定額變動成本為基礎(chǔ),加上產(chǎn)成品應(yīng)負擔的變動成本差異和固定成本,即為產(chǎn)成品的實際制造成本。

企業(yè)可以根據(jù)管理、決策的需要適當擴大成本核算的范圍,例如:核算產(chǎn)品的資金成本、設(shè)計成本、質(zhì)量成本、控制成本等等。這些成本的核算主要是根據(jù)企業(yè)管理的需要有針對性的進行,并非是每期都需要在核算報告中反映的。

二、鞏固成本管理會計基礎(chǔ)地位

(一)建立成本管理會計機構(gòu),實現(xiàn)由成本節(jié)約向成本效益轉(zhuǎn)變的優(yōu)化組合

建立現(xiàn)代企業(yè)制度,實現(xiàn)科學管理。大中型企業(yè)必須建立起與財務(wù)會計機構(gòu)平行的專門成本管理會計機構(gòu),并建立健全相應(yīng)的規(guī)章制度,才能使成本管理會計專致于對市場經(jīng)濟的研究,理清降低成本與提高效益之間的相互聯(lián)系。因為任何單純謀求成本節(jié)約的管理思想都頗顯狹隘,所以應(yīng)當進行轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營目標追求的是經(jīng)濟效益,而降低成本只是提高經(jīng)濟效益的手段之一,某一項成本降低了,并不意味著企業(yè)的利潤就會提高,而增加一項費用開支,反而會提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益。因此,在市場經(jīng)濟條件下的現(xiàn)代企業(yè)成本管理在謀求成本節(jié)約與降低的同時,要重視各項支出與預期收益之間的對比,降低成本的措施應(yīng)以不影響整個企業(yè)收入為前提,為未來增效而增加成本也是一種科學的管理理念,成本管理應(yīng)在成本與效益之間尋求最佳的組合與統(tǒng)一。

(二)提高企業(yè)決策者和會計工作者對成本管理會計的認識,使成本管理主體由成本管理機構(gòu)向全員成本管理拓展

通過學習管理知識,宣傳介紹成本管理的成功經(jīng)驗,提高會計人員的素質(zhì),改變企業(yè)決策者和會計工作者對成本管理的認識,是知識經(jīng)濟的客觀要求。成本管理不僅僅是專設(shè)的成本管理機構(gòu)及成本管理人員的職責,只靠他們單方面的努力,難以實施好成本控制。因為企業(yè)的成本表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營全過程中的物化勞動和活勞動的消耗,成本的形成是各部門、各環(huán)節(jié)的各種要素與各項活動共同作用的結(jié)果,成本控制的主體應(yīng)包括對企業(yè)成本形成和發(fā)生負有責任的影響者與參與者。將成本控制意識作為企業(yè)文化的一部分,自上而下樹立成本意識和效益意識,讓各級管理人員和每一位職工充分認識到人的主觀能動性和創(chuàng)造性,應(yīng)努力引入一種講求人性的自我激勵、自我發(fā)展與自我實現(xiàn)的內(nèi)在約束與激勵機制,使成本控制與節(jié)約成為每一位職工自覺自愿的行動。

三、重視戰(zhàn)略成本管理會計應(yīng)用

在市場經(jīng)濟條件下,現(xiàn)代企業(yè)的成本管理范圍不僅包括生產(chǎn)領(lǐng)域的產(chǎn)品成本控制,而且包括流通領(lǐng)域的存貨采購成本、銷售成本的控制以及技術(shù)領(lǐng)域的產(chǎn)品研究與設(shè)計開發(fā)成本控制,應(yīng)從戰(zhàn)略的多視角方位來尋找并拓展成本控制的方法,有助于企業(yè)開辟新的降低成本的途徑。

(一)運用價值工程手段控制產(chǎn)品設(shè)計成本

產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和使用成本的高低很大程度上取決于產(chǎn)品的設(shè)計方案。在新產(chǎn)品的開發(fā)中,設(shè)計者必須進行市場分析與預測,通過價值工程分析,確保產(chǎn)品的基本功能,合理保留為實現(xiàn)基本功能而添加的輔助功能,堅決剔除過剩功能。為此在開發(fā)與設(shè)計新產(chǎn)品時,工程技術(shù)人員不能只考慮技術(shù)問題,還必須樹立成本意識和效益意識,開展價值工程分析,追求技術(shù)與經(jīng)濟的最佳組合。

(二)建立需求拉動型管理模式,降低采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的成本占用

需求拉動型管理要求企業(yè)具備彈性生產(chǎn)能力,以市場為導向,需求拉動生產(chǎn),即按市場需求安排生產(chǎn)。企業(yè)的產(chǎn)、供、銷都要恰在其時和其量,盡可能減少存貨的資金占用、倉儲費用的占用以及產(chǎn)品過時和供過于求造成的貶值損失,利用外部力量尋求產(chǎn)品成本的優(yōu)化組合,實現(xiàn)或接近“零庫存”的理想目標。

(三)建立現(xiàn)代營銷理念,控制銷售費用水平

市場經(jīng)濟下,營銷越來越受到企業(yè)管理者的重視。目前,有些企業(yè)營銷觀念較為模糊,甘愿出重金大做廣告,卻不愿支付較小的費用進行市場研究,以致銷售費用高于銷售效益。按現(xiàn)代經(jīng)營理念,企業(yè)在營銷過程中應(yīng)深入細致地進行市場研究,要跟蹤調(diào)查產(chǎn)品市場地位的變化及原因,調(diào)查分析廣告等促銷手段所產(chǎn)生的實際效果。通過充分的市場分析,才能控制銷售成本的總體水平,提高營銷效率。

四、拓展作業(yè)成本管理應(yīng)用范圍

成本會計與管理會計的融合為作業(yè)成本管理在企業(yè)推廣應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。作業(yè)成本管理以“作業(yè)”作為企業(yè)管理的起點和核心,比傳統(tǒng)的以“產(chǎn)品”作為企業(yè)管理的核心,大大地深化了管理層次。它是應(yīng)用作業(yè)成本計算提供的信息,從成本的角度,合理安排產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售組合,尋找改變作業(yè)和生產(chǎn)流程,改善和提高生產(chǎn)率的機會。

在企業(yè)中實施作業(yè)成本管理要求對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行價值分析,消除不增值作業(yè)。因此,降低成本工作的重點在于分析、區(qū)分作業(yè)類型并且衡量各種作業(yè)所耗資源的價值,這就要求成本管理追蹤到每一項作業(yè),選擇合適的標準并將資源耗費價值計入每個作業(yè),并以此作為比較作業(yè)耗費、進而尋求降低成本方法的直接依據(jù)。另外,作業(yè)觀念也促使企業(yè)優(yōu)化作業(yè)組合,采用日趨合理的產(chǎn)品生產(chǎn)程序,以降低總的資源耗費和成本。例如采用價值工程來消除每項作業(yè)的多余功能,消除所有不能為產(chǎn)品帶來必要功能的作業(yè)等。這些工作的結(jié)果使得企業(yè)的制造系統(tǒng)在產(chǎn)品訂單即外部顧客需求的拉動下彈性地組合為若干個緊湊有效的制造中心。就每個制造中心看,又由于生產(chǎn)過程中各作業(yè)特性不同,被區(qū)分為一個一個的作業(yè)中心,每個作業(yè)中心負責完成某一項特定的產(chǎn)品制造功能。這樣,工廠行為轉(zhuǎn)化為作業(yè)中心行為,考核作業(yè)中心耗費乃至制造中心耗費也成為成本管理的職能。于是,成本管理的目標呈現(xiàn)多元化,從最初耗費形態(tài)的各種資源,到作業(yè),作業(yè)中心,制造中心乃至最后的產(chǎn)品等都是成本計算的直接對象。顯然,傳統(tǒng)成本計算方法很難滿足如此多層次的計算目的?？梢?作業(yè)成本管理的廣泛應(yīng)用將嚴格控制成本,提高生產(chǎn)效率,增強企業(yè)的管理水平。

參考文獻:

[1]王立彥、徐浩萍、饒菁.《成本會計——以管理控制為核心》.復旦大學出版社.2005年12月第一版;

[2]逯穎、韓一鑫.《管理思想的演變和成本會計的發(fā)展》《求實》.2004年.第6期;

[3]陳振波.《論成本會計與管理會計在實踐中的結(jié)合》《冶金財會》.2003年.第12期;

[4]楊忠智.《試析財務(wù)管理、管理會計與成本會計課程體系的整合》《財會月刊》.2006年.第4期。