淺議企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)如何協(xié)助管理層實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

楊高惠

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將于2009年7月1日起開(kāi)始實(shí)施，由于該基本規(guī)范開(kāi)創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，那么企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)如何協(xié)助管理層實(shí)施這一規(guī)范呢?筆者認(rèn)為，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，可以協(xié)助企業(yè)管理層建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的要素。

一內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國(guó)家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營(yíng)的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？梢?jiàn)內(nèi)部控制本身就是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)工作內(nèi)容，它們都是社會(huì)化大生產(chǎn)的必然產(chǎn)物，是增加公司價(jià)值的高層次管理資源，是強(qiáng)化企業(yè)管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的客觀需要。作為企業(yè)管理層，應(yīng)該明白內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制高層次管理資源的作用，因此，公司管理層要按企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的五項(xiàng)原則建立與實(shí)施內(nèi)部控制，是不可能離開(kāi)內(nèi)部審計(jì)。

二目前企業(yè)內(nèi)部控制的一些現(xiàn)狀

目前，企業(yè)一般雖制定了內(nèi)部控制制度，但從內(nèi)部控制本身看，尚存在制度不完善、控制體制不順、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低對(duì)制度的理解不深等，再加上對(duì)并不完善的制度執(zhí)行不力、常遇這樣或那樣的問(wèn)題、外部監(jiān)督非常乏力，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失效，從企業(yè)近幾年發(fā)生的涉及會(huì)計(jì)違法違紀(jì)案件和各有關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)審計(jì)檢查的結(jié)果看，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)會(huì)計(jì)信息失真。近年來(lái)，企業(yè)由于會(huì)計(jì)核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)，會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)：資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。

(二)費(fèi)用支出失控潛在虧損增加。如有的企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部控制管理薄弱。物資購(gòu)銷制度松弛，存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，對(duì)多年來(lái)的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧藏在庫(kù)存中，再加上經(jīng)濟(jì)往來(lái)中審查制度不健全等，造成資產(chǎn)大量流失。

(三)違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資盤(pán)，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。

三發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能協(xié)助企業(yè)管理層實(shí)施好內(nèi)部控制基本規(guī)范

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺(tái)，對(duì)企業(yè)的管理層提出了更嚴(yán)格的要求，明確規(guī)定了管理層應(yīng)承擔(dān)設(shè)立和維持一個(gè)應(yīng)有的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的職責(zé)，構(gòu)建以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)，以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架。還要求上市公司提供內(nèi)部控制報(bào)告和內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告，并由管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)做出評(píng)價(jià)。

由內(nèi)部審計(jì)的定義可知。內(nèi)部審計(jì)的重要工作之一是審查被審單位內(nèi)部控制所采取各項(xiàng)政策、程序的適當(dāng)性、合法性和有效性，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是以內(nèi)部控制為主線，找出內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)、盲點(diǎn)及盲區(qū)與員工舞弊行為，查找各種影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)事前控制和事中控制，同時(shí)提出降低成本、提高效率和增加企業(yè)效益的建議。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和漏洞，從投資、融資擔(dān)保等重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，到各項(xiàng)管錢、管物、管人的工作結(jié)點(diǎn)等方面，分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的偏差和失誤，以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)熟悉本企業(yè)的組織情況。通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查和彈價(jià)，及時(shí)對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析、評(píng)估、防范和化解。對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，尋找內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)，進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)管理，所以內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方案的有力幫手。同時(shí)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也能夠改善內(nèi)部審計(jì)職能的效率，遠(yuǎn)離諸如警察那樣的腳色，以較少的投人實(shí)現(xiàn)了更多的收益。

作為公司對(duì)權(quán)利進(jìn)行監(jiān)督和制約的內(nèi)在需要，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監(jiān)督是良好企業(yè)實(shí)務(wù)的組成部分，有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會(huì)對(duì)組織內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門(mén)產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績(jī)效。內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)若另?yè)?jù)管理當(dāng)局授權(quán)，適時(shí)開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，工程造價(jià)審計(jì)、管理審計(jì)，績(jī)效審訛則能夠多角度檢驗(yàn)各項(xiàng)內(nèi)部控制實(shí)施的綜合效能。

當(dāng)然，要實(shí)施好基礎(chǔ)規(guī)范的五要素內(nèi)部控制框架，僅有內(nèi)部審計(jì)是不夠的，還需要：

(一)構(gòu)成良好的控制環(huán)境。因?yàn)閮?nèi)部控制是全體員工參與的控制，員工素質(zhì)優(yōu)劣與企業(yè)文化構(gòu)成控制的環(huán)境，控制環(huán)境的營(yíng)造，關(guān)系到內(nèi)部控制的效果，在企業(yè)精神的旗幟下，集合一支高素質(zhì)的職工隊(duì)伍，從而構(gòu)成良好的控制環(huán)境，內(nèi)部控制方可有序進(jìn)行。

(二)轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。目前，內(nèi)部控制的內(nèi)容己超越會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)范圍，滲透到經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面和管理的全過(guò)程。內(nèi)部控制除了保全資產(chǎn)和檢查財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)確可靠性以外，更重要的是執(zhí)行管理政策，提高經(jīng)營(yíng)效益。這就要求企業(yè)管理者從原來(lái)傳統(tǒng)的管理理念中轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，樹(shù)立企業(yè)的根本出路在于強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制的觀念，使內(nèi)部控制貫穿并滲透于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。

(三)深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。要使內(nèi)部控制真正成為企業(yè)的內(nèi)在需要，主要取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。目前，企業(yè)內(nèi)部控制失控，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，這種現(xiàn)象從表面上看好象是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律了解不深所造成的，實(shí)際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯，更深層次的原因，就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問(wèn)題。因此，只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會(huì)有動(dòng)力按基礎(chǔ)規(guī)范去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。