人力資源會計初探

周慶平

【摘要】：人力資源會計是把人作為有價值的組織資源，運用會計方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法，對其價值進行計量和報告，以提供給企業(yè)的經(jīng)營者及其利害關(guān)系者利用，其目標是將企業(yè)的人力資源變化的信息提供給企業(yè)管理部門和企業(yè)外部信息使用者。

【關(guān)鍵詞】：人力資源會計

人力資源會計是在運用經(jīng)濟學(xué)，組織行為學(xué)原理基礎(chǔ)上，與人力資源管理學(xué)相互結(jié)合，相互滲透所形成的一類專門會計學(xué)科，是對組織的人力資源成本與價值進行計量和報告的一種程序和方法，是會計學(xué)科發(fā)展的一個全新領(lǐng)域，其目標是將企業(yè)的人力資源變化的信息提供給企業(yè)管理部門和企業(yè)外部信息使用者。

一人力資源會計的主要內(nèi)容

首先，人力資源成本會計。人力資源成本會計是較早提出來的，比較成熟的人力資源會計模式。早在70年代美國會計學(xué)者弗蘭霍爾茨就將人力資源成本會計定義為：為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計量和報告。這種開始意義的人力資源成本會計模式所做的探索為人力資源會計和財務(wù)會計的相融合創(chuàng)造了條件。人力資源的歷史成本核算的是已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)實成本，可以按照歷史成本計價原則，伴隨人力資源的獲得、擁有、使用、安置和流動，對所發(fā)生的實際費用進行記錄和核算。人力資源的重置成本是指人力資源作為一種經(jīng)濟資源，因其具有較強的流動性而必須考慮的，尚未發(fā)生的潛在成本，這是一種非現(xiàn)實成本，它的發(fā)生具有很大的偶然性和不確定性，只能根據(jù)重置職務(wù)和人員的具體情況、參照勞動力市場的現(xiàn)有條件加以預(yù)計，并不精確。

其次，人力資源價值會計。人力資源價值會計是把人作為有價值的組織資源，對其價值進行計量和報告的程序。人力資源價值是蘊含于人體內(nèi)的能帶來經(jīng)濟利益的潛在勞動能力，人在運用這種勞動能力的過程中可以創(chuàng)造出新的價值。人內(nèi)在勞動能力的價值只能推測、判斷而無法準確計量，但它創(chuàng)造出的外在價值卻是可以計量。對人力資源價值的計量可以以過去創(chuàng)造出的價值為計量基礎(chǔ)，人力資源會計是對人力資源本身具有的價值進行計量和報告。它計量和報告的不是取得和開發(fā)人力資源所付出的成本，而是人力資源本身的價值。

最后，勞動者權(quán)益會計。勞動者權(quán)益會計是在繼承人力資源成本會計，并對人力資源價值會計進行改造的基礎(chǔ)上提出的。勞動者權(quán)益會計通過對傳統(tǒng)會計等式的重構(gòu)，實現(xiàn)了人力資源價值會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的相融合。是在承認人力資源是有價值的經(jīng)濟資源的基礎(chǔ)上，更進一步提出人以勞動者的身份參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，并且人對企業(yè)的貢獻高于其他任何物質(zhì)資源，所以人力資源所有者應(yīng)同物力資源所有者一樣享有對企業(yè)新出價值的分配權(quán)。勞動者權(quán)益會計主要研究人力資源參與分配的方法及相關(guān)的會計處理。

二人力資源會計的目標及作用

首先，為企業(yè)管理者提供管理人力資源所需要的信息。為適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)是否應(yīng)擴大人員編制，通過何種渠道，及企業(yè)里的人力資源應(yīng)具備什么樣素質(zhì)或能力才使企業(yè)效益最大?等等。這些傳統(tǒng)會計無法解決的問題都應(yīng)由人力資源會計來解決。其次，為投資者、債權(quán)人的正確決策提供信息。傳統(tǒng)會計報表向投資者、債權(quán)人所提供的信息是未包含人力資源信息的，只提供財務(wù)資源和物質(zhì)資源的狀況和變動情況，而將人力資源成本列為當期損益，且未將人力資源的投入列入資產(chǎn)，這就造成l了投資者、債權(quán)人不能全面了解企業(yè)的資產(chǎn)，損益、財務(wù)變動情況。再次，調(diào)動企業(yè)職工的積極性。建立人力資源會計，可促進企業(yè)進行人力資本投資，開發(fā)人力資源，在企業(yè)里形成一種珍惜、愛惜人才的良好氛圍，這可激發(fā)職工的活力和熱情，增強企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?。最后，向政府主管部門和有關(guān)利害關(guān)系人提供反映企業(yè)履行社會責(zé)任情況的會計信息。企業(yè)經(jīng)營的目標是追求企業(yè)財富最大化，但企業(yè)不可避免地要負有履行社會責(zé)任的職責(zé)，而人力資源的占有、使用情況是企業(yè)履行社會責(zé)任的一個方面。

三人力資源會計的核算

人力資源會計的核算對象是人力資源。就某個經(jīng)濟組織來說，人力資源的占用形式表現(xiàn)為“人力資產(chǎn)”，來源形式表現(xiàn)為“人力資本”。人力資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的人力經(jīng)濟資源，即通過人力資產(chǎn)的使用和支配能為經(jīng)濟組織帶來未來的經(jīng)濟利益。首先，是“人力資產(chǎn)”賬戶。這屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)人力資產(chǎn)的增減變化情況。由于勞動有簡單勞動和復(fù)雜勞動、體力勞動和腦力勞動之分，為了反映人力資產(chǎn)的質(zhì)量，該賬戶應(yīng)按勞動的“等級”設(shè)置明細分類賬。其次，是“人力資本”賬戶，屬勞動者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)勞動者權(quán)益的增減變化情況，貸方登記勞動者權(quán)益的增加數(shù)，借方登記勞動者權(quán)益的減少數(shù)，其余額在貸方。該賬戶應(yīng)按具體的勞動者設(shè)置明細分類賬。再次，是“人力費用”賬戶，屬期間費用類賬戶，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應(yīng)費用化的部分及人力投資的每期攤銷數(shù)，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額。最后，是“人力資源開發(fā)”賬戶，該賬戶的借方歸集勞動力受雇后其成本應(yīng)予資本化的部分，包括招聘費、選拔費、培訓(xùn)費：開發(fā)費等項目，貸方登記雇員交給有關(guān)部門使用時結(jié)轉(zhuǎn)到“人力投資”賬戶借方的金額，勞動力受雇后成本直接費用化的部分歸集在“人力費用”賬戶的借方。

四關(guān)于人力資源會計的幾個問題的思考

首先，從管理的角度講，適度的人員流動可促進職工之間的競爭，增強企業(yè)活力。但流動率過高對企業(yè)也有消極影響。在目前的人事管理方式和會計核算模式下高流動率僅反映員工對企業(yè)的低滿意度和職工的低士氣，而不能使人事主管們看到頻繁的人員流動的經(jīng)濟性質(zhì)和結(jié)果，加上目前勞動力總量供給大于需求，企業(yè)較易得到替代者，所以很多企業(yè)員工的高流動率并沒有引起過多關(guān)注。其次，企業(yè)應(yīng)開多高的價招聘人才，才能既吸引到優(yōu)秀人水又不至于使人力資源成本過高。在一個正常的、成熟的人才市場上，各類人才的薪金即人力資源的使用價格由市場決定。人力資源的價值是由生產(chǎn)、發(fā)展，維護和延續(xù)勞動力所必須的生活資料價值決定的。在目前的人力資源價值研究中，廣泛地采用了貨幣性計量和非貨幣性計量相結(jié)合的方法，這符合人力資源會計的假設(shè)，人能為組織提供現(xiàn)在和將來的服務(wù)，而且這些預(yù)期的未來服務(wù)對企業(yè)具有經(jīng)濟價值。