鑒別和審查“假發(fā)票”的技術(shù)和方法

袁春風(fēng)

隨著財(cái)政改革逐步深化，財(cái)政資金“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象大為減少。但我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，有的部門單位慣用“假發(fā)票”手段達(dá)到其違規(guī)列支財(cái)政資金的目的，而且花樣翻新，手段更加隱蔽，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)主要有兩類“假發(fā)票”，一類是發(fā)票本身就假，屬市場(chǎng)上倒賣的非稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的假發(fā)票；二類是發(fā)票本身是真，但反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是假，屬偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)的假發(fā)票。本文根據(jù)審計(jì)實(shí)踐，融合鑒別審查“假發(fā)票”的技術(shù)方法，供讀者參考。

一、鑒別發(fā)票本身造假

（一）從發(fā)票質(zhì)量上鑒別

假發(fā)票質(zhì)地較差，用的紙張是普通紙，其印刷字體、熒光度與真發(fā)票相比都有質(zhì)差，無(wú)稅務(wù)水印防偽標(biāo)志，即便有也印制不清或印制突出。

（二）從發(fā)票是否已作廢鑒別

有的已經(jīng)在工商部門注銷的單位，其稅務(wù)發(fā)票未全部收繳銷毀。此類發(fā)票若被不法經(jīng)營(yíng)者使用，不但經(jīng)營(yíng)者逃避了稅款，也為某些單位偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了方便。核查的關(guān)鍵是通過(guò)調(diào)查工商、稅務(wù)部門的企業(yè)登記、注銷情況，核實(shí)發(fā)票是否作廢以鑒別真?zhèn)巍?/p>

（三）從發(fā)票刮擦獎(jiǎng)區(qū)覆蓋層鑒別

假發(fā)票覆蓋層較薄，且質(zhì)地硬滑不宜刮出獎(jiǎng)區(qū)隱藏文字，假的商品銷售發(fā)票獎(jiǎng)區(qū)覆蓋層背面沒(méi)有重疊“8”字碼。

（四）從發(fā)票代碼編制規(guī)則鑒別

通過(guò)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核查出發(fā)票代碼設(shè)定的涵義和單位稅號(hào)，再與具體印制發(fā)票單位和發(fā)票開(kāi)具單位的地理區(qū)域、服務(wù)類別相比對(duì)，可以核實(shí)發(fā)票真假。

（五）從發(fā)票印制內(nèi)容上鑒別

假發(fā)票存在內(nèi)容印制不全或不規(guī)范問(wèn)題，可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)查詢或根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的各類發(fā)票彩色票樣核對(duì)發(fā)現(xiàn)。

二、鑒別虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

（一）篡改發(fā)票

發(fā)票內(nèi)容涵蓋廣，屬消耗品或更改商品服務(wù)名稱不易核查。目前被公認(rèn)的虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)具的發(fā)票內(nèi)容多為“辦公用品”、“電腦耗材”、“打印紙”、“煙、酒、茶”等，如在大型商場(chǎng)用于購(gòu)買代金券，大都分成若干辦公用品發(fā)票開(kāi)具。有些發(fā)票內(nèi)容涉及“培訓(xùn)費(fèi)”、“宣傳費(fèi)”、“會(huì)議費(fèi)”、“維修費(fèi)”、“修理費(fèi)”、“網(wǎng)絡(luò)維護(hù)費(fèi)”等事項(xiàng)，且發(fā)票金額較大，如酒店餐飲類發(fā)票往往被改開(kāi)為會(huì)議費(fèi)，公費(fèi)旅游支出篡改為培訓(xùn)費(fèi)。以上可疑經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可通過(guò)延伸審計(jì)進(jìn)行追蹤檢查。比如對(duì)發(fā)票存根、發(fā)票明細(xì)表、購(gòu)買的實(shí)物或辦公用品、電腦耗材等實(shí)際消耗量進(jìn)行調(diào)查，確定支出事項(xiàng)是否合規(guī)、合法。

（二）套開(kāi)發(fā)票

分開(kāi)填寫(xiě)發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)、報(bào)賬聯(lián)，報(bào)賬單位可通過(guò)在限定額度內(nèi)隨意填寫(xiě)金額達(dá)到多報(bào)賬的目的?？赏ㄟ^(guò)查看發(fā)票字跡、填寫(xiě)是否錯(cuò)位、復(fù)寫(xiě)痕跡及調(diào)查發(fā)票存根等方式發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

（三）近似限額發(fā)票

比如千元版發(fā)票，開(kāi)具金額可達(dá)到999元。此類發(fā)票可通過(guò)銀行查詢、實(shí)物查證、詢問(wèn)排查等方法確立疑點(diǎn)。

（四）號(hào)碼異常發(fā)票

發(fā)票號(hào)碼連號(hào)或一事開(kāi)多張發(fā)票且斷號(hào)。發(fā)票號(hào)碼連號(hào)，可能是假發(fā)票且屬偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)；一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連開(kāi)多張發(fā)票，斷號(hào)號(hào)碼間隔大或者時(shí)間長(zhǎng)，可作為疑點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。出現(xiàn)上述情況，可通過(guò)直接詢問(wèn)和追查發(fā)票來(lái)源確認(rèn)是否屬于虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（五）異地虛假發(fā)票

利用異地發(fā)票難以核查作弊。如：異地報(bào)刊發(fā)票，差旅費(fèi)中有異地住宿費(fèi)而無(wú)車票等情況，可通過(guò)積極函證和銀行賬戶查詢法核查。

（六）異常情況發(fā)票

大致分成三種情況，一是頻繁使用同一銷售單位開(kāi)具的各類商業(yè)發(fā)票。因與開(kāi)票單位的特殊關(guān)系，容易取得發(fā)票而頻繁使用。二是小商店大發(fā)票。由于零售小商店提供商品服務(wù)有限，而從零售小商店累計(jì)開(kāi)具高額發(fā)票，屬異常情況。三是多張餐飲或差旅發(fā)票一次報(bào)銷。多張餐飲及差旅發(fā)票間隔時(shí)間長(zhǎng)，所屬不同地域，票據(jù)新舊不一等情況，都可以確認(rèn)為疑點(diǎn)?？赏ㄟ^(guò)銀行賬戶查詢、詢問(wèn)調(diào)查和實(shí)地考察取證等方法查實(shí)情況。

（七）印章反常發(fā)票

一般違規(guī)、違法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會(huì)像正常業(yè)務(wù)一樣，印章清晰，商品單位價(jià)格及合計(jì)數(shù)值合理。從銷售單位的角度來(lái)說(shuō)，提供假發(fā)票將承擔(dān)一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。所以，總會(huì)不情愿或者有意用印模糊不清，或印章單位本身就是一個(gè)杜撰單位，此類大額發(fā)票可作為審查重點(diǎn)查實(shí)?？赏ㄟ^(guò)咨詢工商、稅務(wù)部門證實(shí)單位的真實(shí)性、詢問(wèn)調(diào)查或延伸開(kāi)票單位核查。

（八）勾稽關(guān)系失真發(fā)票

一些虛假經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為拼湊合計(jì)數(shù)值，一般做法是用發(fā)票合計(jì)數(shù)值除以商品單價(jià)，得出的數(shù)量直接填寫(xiě)在發(fā)票上。通過(guò)核查發(fā)票上記錄的品名、規(guī)格、單價(jià)、金額可以發(fā)現(xiàn)畸高或低、畸多或少的即為虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)疑點(diǎn)。

除上述判斷法以外，還可以走出賬面通過(guò)支出結(jié)構(gòu)分析法、詢問(wèn)排查法、由賬及事法、群眾舉報(bào)法、延伸調(diào)查法和合作核查等方式方法鑒別和審查“假發(fā)票”。

作者單位：山東省淄博市審計(jì)局