基于公司治理結(jié)構(gòu)的全面預(yù)算管理研究

苗喜平

摘 要：全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種有效方法，在公司治理中已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了臨時(shí)性、分散性的簡(jiǎn)單管理手段，上升為一種企業(yè)制度；它能夠有效貫徹公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，將公司戰(zhàn)略與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，使得各個(gè)層次預(yù)算得到銜接，它進(jìn)一步清晰了公司權(quán)力分層體系的責(zé)權(quán)利關(guān)系，促進(jìn)了公司治理的優(yōu)化。

公司治理結(jié)構(gòu)通常被看作是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心,它在很大程度上決定著公司運(yùn)作的效率和效果。公司治理結(jié)構(gòu)與全面預(yù)算管理問題源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所導(dǎo)致的代理問題，其本質(zhì)是一種控制與激勵(lì)機(jī)制的制度安排,用以支配企業(yè)中若干有重大利害關(guān)系的團(tuán)體。

一、全面預(yù)算管理是完善公司治理的有效手段

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行,全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)揮的功能和作用,越來(lái)越被人們所重視。預(yù)算管理作為一種有效的管理手段,正被越來(lái)越多的企業(yè)應(yīng)用和不斷改善。加強(qiáng)預(yù)算控制、推進(jìn)全面預(yù)算管理預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面,預(yù)算管理可以保證公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率與效果,同時(shí),預(yù)算管理也是現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的制度保證之一，是完善公司治理的有效手段。

公司治理結(jié)構(gòu)建立在一個(gè)多層委托代理、權(quán)責(zé)分明、相互制衡、相互協(xié)調(diào)機(jī)制下的制度安排。公司治理結(jié)構(gòu)同時(shí)也受各利益相關(guān)方權(quán)利制衡的影響。股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等利益相關(guān)方之間權(quán)力的制衡構(gòu)成了公司治理的重要內(nèi)容。公司治理結(jié)構(gòu)的根本點(diǎn)在于明確劃分股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)各利益相關(guān)方的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成權(quán)力制衡,控制與激勵(lì)并存的機(jī)制,保證公司恰當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)。監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)行為,董事會(huì)對(duì)經(jīng)理經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),股東大會(huì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),掌握公司資產(chǎn)的最終控制權(quán),可見公司治理結(jié)構(gòu)首先是一種監(jiān)督與控制機(jī)制。其次,公司治理結(jié)構(gòu)還是一種激勵(lì)機(jī)制,通過(guò)工資、獎(jiǎng)金、股票期權(quán)的激勵(lì),促使代理人除完成代理合約要求的基本任務(wù)外,還表現(xiàn)出創(chuàng)造性的革新精神,推動(dòng)公司業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)。

二、良好有效的預(yù)算管理必須以規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)為前提

所謂全面預(yù)算管理是按照企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo),層層分解、下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位,以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容,建立的一套完整的、科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng),自始至終地將各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來(lái),對(duì)其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行控制和管理,并對(duì)實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中,預(yù)算管理扮演著極為重要的角色和地位。由于全面預(yù)算管理涉及企業(yè)內(nèi)部各管理層次的權(quán)利、責(zé)任安排,所以,可以作為公司治理結(jié)構(gòu)中所有者與經(jīng)營(yíng)者之間利益協(xié)調(diào)的重要機(jī)制。全面預(yù)算管理在各單位,各部門的權(quán)利控制,是對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)中,公司內(nèi)部契約制度安排(即:所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督和控制)的細(xì)化,而預(yù)算的完成情況又可以作為公司治理結(jié)構(gòu)中考核與評(píng)價(jià)的依據(jù)。實(shí)際上,一個(gè)健全的、全面的企業(yè)預(yù)算制度是完善的公司治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn),而良好有效的預(yù)算管理又必須以規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)為前提。

在預(yù)算管理實(shí)踐中,一方面各部門參與到預(yù)算的制定中來(lái),促進(jìn)信息最大范圍的流動(dòng),使預(yù)算編制的溝通更為細(xì)致,增加預(yù)算的科學(xué)性和可操作性。另一方面,過(guò)去很多企業(yè)只是由財(cái)務(wù)部門完成預(yù)算并進(jìn)行實(shí)施,降低了預(yù)算的權(quán)威性,造成企業(yè)預(yù)算軟約束,解決這一問題則需讓企業(yè)管理層參與制定預(yù)算,而且,為了使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)能夠更好的考核、評(píng)價(jià)企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)情況,及時(shí)控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程,降低委托代理成本,還應(yīng)該讓董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員參加制定企業(yè)的預(yù)算。為此,可以成立企業(yè)預(yù)算委員會(huì),其成員可由各重要職能部門經(jīng)理組成,并設(shè)立企業(yè)高層管理人員以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員組成主席團(tuán)。預(yù)算委員會(huì)協(xié)調(diào)各部門信息的共享,使各部門就基礎(chǔ)假設(shè)達(dá)成一致,再由主席團(tuán)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)制定最終的預(yù)算。各部門對(duì)部門預(yù)算負(fù)責(zé),管理層對(duì)企業(yè)總體預(yù)算負(fù)責(zé),分別形成各部門與管理層的考核標(biāo)準(zhǔn)。從根本上說(shuō),只有經(jīng)過(guò)預(yù)算委員會(huì)的審批,否則不能接受任何預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。這一預(yù)算管理組織形式的職能不僅僅是預(yù)算的制定,還包括預(yù)算的實(shí)施、調(diào)整、監(jiān)督等后續(xù)環(huán)節(jié)。這樣不僅能夠使企業(yè)管理層加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制和評(píng)價(jià),也保證了企業(yè)管理層按照其委托人(企業(yè)的股東及其代理人董事會(huì))既定的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng),為委托人考核、評(píng)價(jià)代理人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供了一種行之有效的手段。

三、全面預(yù)算管理作為激勵(lì)的基礎(chǔ)，為公司治理提供真實(shí)可靠的依據(jù)

公司治理結(jié)構(gòu)和激勵(lì)機(jī)制密切相關(guān),良好的激勵(lì)機(jī)制可以完善公司治理結(jié)構(gòu)。全面預(yù)算管理為公司治理提供真實(shí)可靠的依據(jù),作為激勵(lì)的基礎(chǔ)。同時(shí)，預(yù)算是績(jī)效考核的基礎(chǔ),科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)值可以成為公司與部門績(jī)效考核指標(biāo)的比較標(biāo)桿。預(yù)算管理在為績(jī)效考核提供參照值的同時(shí),預(yù)算管理委員會(huì)也可以根據(jù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正、優(yōu)化績(jī)效考核體系,確保考核結(jié)果更加符合實(shí)際,真正發(fā)揮評(píng)價(jià)與激勵(lì)的作用。在全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中,還可以采用以下的措施,確保充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵(lì)作用。

在實(shí)施預(yù)算管理的過(guò)程中,引導(dǎo)企業(yè)員工積極的參與預(yù)算編制,自覺的控制預(yù)算的執(zhí)行情況,當(dāng)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差時(shí),及時(shí)的、積極主動(dòng)的查明原因,采取有效措施予以糾正,自覺的完成預(yù)算目標(biāo)。即通過(guò)預(yù)算管理全過(guò)程來(lái)激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性和能動(dòng)性,順利地完成預(yù)算任務(wù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。這樣做,一方面可以刺激和滿足員工的受人尊敬和自我實(shí)現(xiàn)等高層次的需要,容易使員工產(chǎn)生成就感;另一方面,又有效的激發(fā)了員工參與預(yù)算管理的積極性和主動(dòng)性,有利于完成企業(yè)預(yù)算。

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，全面預(yù)算管理正是基于這樣的理念形成的，全面預(yù)算管理在公司治理中已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了臨時(shí)性、分散性的簡(jiǎn)單管理手段，上升為一種企業(yè)制度；它能夠有效貫徹公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，將公司戰(zhàn)略與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，使得各個(gè)層次預(yù)算得到銜接，它進(jìn)一步清晰了公司權(quán)力分層體系的責(zé)權(quán)利關(guān)系，促進(jìn)了公司治理的優(yōu)化?！?/p>

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