國有企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

梁　芹

摘 要：內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。目前,內(nèi)部控制已經(jīng)成為中國理論界和實務界討論比較多的一個話題,特別隨著我國加入世貿(mào)組織,要求各單位逐步建立起符合國際化要求的管理體系,其基礎就是要建立現(xiàn)代化的內(nèi)部控制體系。因此,加強對內(nèi)部控制的研究,建立一套科學、適用的內(nèi)部控制系統(tǒng)己成為迫切需要解決的問題。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部控制 發(fā)展

一、我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀

20世紀80年代中期以前,我國實行的是計劃經(jīng)濟體制，在計劃經(jīng)濟時代,國有經(jīng)濟是以國有企業(yè)為載體,國有企業(yè)是國有經(jīng)濟的一個單位，因此當時的國有資產(chǎn)的管理是通過對國有企業(yè)的直接管理來實現(xiàn)的，這種國有資產(chǎn)管理體制由于剝奪了國有企業(yè)的人、財、物和產(chǎn)、供、銷的經(jīng)營自主權(quán),雖然防止了經(jīng)營者侵犯所有者權(quán)益,但也傷害了國有企業(yè)經(jīng)營和創(chuàng)新機制，主要體現(xiàn)在：

1、逐步理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系,建立起較為合理的產(chǎn)權(quán)鏈條。近幾年,國有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)逐步完善,管理水平普遍提升。部分國有公司通過對以往亂投資、層次多和以個人持股缺乏完備的法律手續(xù)等歷史遺留問題的清理,逐步明晰和理順了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,并充分利用法律法規(guī),建立起了較為清晰與合理的產(chǎn)權(quán)鏈條。

2、財務、資金管理電子化、集中化。隨著計算機網(wǎng)絡技術(shù)的成熟,將先進的電子技術(shù)運用于財務管理,既可降低傳統(tǒng)模式下的人為性和隨意性,又可使集團總部及時了解情況，通過實施有效的財務管理系統(tǒng)軟件,可以對企業(yè)會計核算利用先進的信息系統(tǒng)進行集中管理。

3、逐步加強對人員的管理。在企業(yè)人員管理方面,部分公司建立起了關(guān)鍵崗位的委派制度、定期述職、工作匯報制度和考核制度等,研究探索了一套行之有效的人員選派、輪換、薪酬和安置管理等制度,充分體現(xiàn)了以人為本的思想。

4、加強了審計監(jiān)督。在審計監(jiān)督方面,成立審計委員會,設立專職內(nèi)審人員,對企業(yè)進行定期檢查、任期審計和離任審計等、,成立了審核委員會,以審計稽核部為執(zhí)行機構(gòu),全面加強內(nèi)部審計，審計的范圍也從傳統(tǒng)的財務審計向風險導向的管理控制審計轉(zhuǎn)變，通過定期和不定期的審核,在相當程度上降低了境外企業(yè)經(jīng)營管理中存在的各種隱患。

5、提高風險意識,加強風險控制。在風險管理方面,部分國有大公司成立專門的風險管理部門,設立風險管理委員會,建立客戶資信管理程序和交易審批程序，對企業(yè)風險高的崗位,設置風險管理員嚴格控制企業(yè)的債務風險,建立企業(yè)債務管理辦法,控制授信額度,通過制度加強對企業(yè)存貨和應收賬款的管理。

二、我國國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚,經(jīng)過十幾年的發(fā)展,雖有一定的成績,但與發(fā)達國家相比,仍有明顯的差距。內(nèi)部控制沒有實際的發(fā)揮作用，造成國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的具體問題分析如下：

1、嚴格的內(nèi)部控制可以改變集體非理性的現(xiàn)象，但是我國國有企業(yè)難以建立嚴格的內(nèi)部控制制度,內(nèi)部控制普遍處于低水平狀態(tài),這種情況的出現(xiàn)與國有的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是分不開的，國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不利于嚴格內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行,主要是因為經(jīng)營者的代理人收入與企業(yè)的經(jīng)營成果不相關(guān),他們沒有動力建立嚴格的內(nèi)部控制,更樂于擁有的權(quán)力為自己謀利,沒有動力接受嚴格的內(nèi)部控制,內(nèi)部控制的執(zhí)行難以順利進行。

2、控制環(huán)境不完善,沒有制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制標準。企業(yè)并不是一個孤立的經(jīng)濟系統(tǒng),它會受到外部環(huán)境的影響，當前,我國企業(yè)的外部環(huán)境還不完善,存在著一些不利因素影響內(nèi)部控制的有效發(fā)揮，首先,計劃經(jīng)濟體制長期影響著內(nèi)部控制體系形成與發(fā)展。其次,從法規(guī)建設上看,我國尚未形成類似報告的權(quán)威的內(nèi)部控制標準體系,內(nèi)部控制的建立、實施、檢查與評價缺乏統(tǒng)一的指導依據(jù)。

3、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善,內(nèi)部人控制

現(xiàn)階段我國企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)多為形至而實不至,未達到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果，多數(shù)國有大中型企業(yè)在建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的同時實行了公司化運作體制,建立了三會制度,但國家仍然保持絕對控制,股權(quán)過于集中,國有股一股獨大,事實上控制著股東大會,進而控制著董事會而很多董事會成員兼任總經(jīng)理,與經(jīng)理、管理人職位重合,造成董事會與經(jīng)理之間的權(quán)利制衡機制失調(diào)而監(jiān)事會要么隸屬于董事會,要么平行于董事會兩種存在形式,但是由于監(jiān)事會經(jīng)濟上不獨立,日常工作也處于董事會和經(jīng)理層領(lǐng)導之下,很難有效行使監(jiān)督制約權(quán)，這種不規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)導致了許多公司內(nèi)部人集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身,形成了嚴重的內(nèi)部人控制,內(nèi)部人控制的國有企業(yè)實質(zhì)上,不是追求企業(yè)價值的最大化,和國家利益的最大化,而是內(nèi)部人利益的最大化。

三、提高我國國有企業(yè)內(nèi)部控制水平的對策與建議

對國有企業(yè)而言,內(nèi)部控制不力的癥結(jié)不僅在于缺乏一套科學系統(tǒng)的流程體系,更在于產(chǎn)權(quán)界定不清晰,公司治理結(jié)構(gòu)不完善帶來的諸多弊端,如果不解決源頭上的問題,才不至于形至而實不至,企業(yè)的內(nèi)控問題才能得以根治，根據(jù)以上國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀問題的分析,筆者提出以下對策

1、改變產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu),加強內(nèi)部控制根基建設

國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不利于嚴格內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行,基于此,最有效的辦法,就是將產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)由虛無的中央所有向直接的地方所有轉(zhuǎn)變，當然,這不是針對所有國有企業(yè),對于關(guān)系國家經(jīng)濟命脈,有重大戰(zhàn)略意義的大型國有企業(yè),國家必須掌控,而對于其他為數(shù)眾多的國有企業(yè)適當?shù)闹亟M,或下放到省、市地方政府更有利于國有企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟。

2、完善國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu),優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境建設

首先，完善董事會制度,加強董事會的核心地位。其次，強化監(jiān)事會作用在公司治理結(jié)構(gòu)中,監(jiān)事會是公司事務進行監(jiān)督的法定機構(gòu),在保證公司規(guī)范運作、維護公司全體股東利益等方面發(fā)揮著重要作用，考慮到監(jiān)事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的重要地位,加強監(jiān)事會的建設是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié),為使監(jiān)事會在內(nèi)部控制中能夠真正發(fā)揮監(jiān)督作用,必須徹底解決監(jiān)事會獨立性問題

結(jié)束語：改進國有企業(yè)管理控制手段,創(chuàng)新內(nèi)部控制活動建設

首先，健全內(nèi)部審計制度。作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計其作用在于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務符合內(nèi)部控制框架的要求,從審計角度評價內(nèi)部控制的有效性,提供完善內(nèi)部控制和糾正錯弊的建議，而其實施主體內(nèi)審機構(gòu)在內(nèi)部控制中相當于一個反彈裝置,它負責對其受控對象的信息輸出進行采集、量化和比較,再產(chǎn)生控制信號并轉(zhuǎn)化為控制力作用于受控對象,使其按照既定的目標運行。其次，建立員工激勵機制,改進薪酬體系?！?/p>