財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離初探

摘要 隨著中國(guó)加入WTO，我國(guó)逐步融入了經(jīng)濟(jì)全球化的大潮。與之相適應(yīng)，我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程也在加快。本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異闡述二者分離的必然趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞 稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 國(guó)際化

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的歷史必然

長(zhǎng)期以來，中國(guó)處在一種計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，中國(guó)的企業(yè)也是脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式。特別是國(guó)有企業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有絕對(duì)的比重。其發(fā)展模式也深深地打上了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印。因?yàn)槠髽I(yè)屬于國(guó)有，所以只需對(duì)政府負(fù)責(zé)。在這種體制下，企業(yè)的盈虧，損益都屬于政府。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表使用得最多的是財(cái)政，稅務(wù)以及各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。企業(yè)所有的會(huì)計(jì)處理的目標(biāo)是保證國(guó)家對(duì)財(cái)政收入的最大化，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)基本上是一致的。因此我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定曾經(jīng)長(zhǎng)期統(tǒng)一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別不大。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為保證與稅收法規(guī)的趨同，進(jìn)而按照稅收法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，由此造成會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)、公允地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況。

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的加強(qiáng)和國(guó)際資本市場(chǎng)的形成，我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程也在加快。盡量消除會(huì)計(jì)的國(guó)際差異，提供在國(guó)際資本市場(chǎng)上通用和可比的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為有關(guān)國(guó)際組織和各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的共識(shí)。隨著我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，標(biāo)志著中國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程取得了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，中國(guó)會(huì)計(jì)已基本實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表最主要的功能是真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)使用財(cái)務(wù)報(bào)表，但財(cái)務(wù)報(bào)表并不是用來作為申報(bào)納稅的依據(jù)。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)有著相互聯(lián)系，相互影響的方面。但稅務(wù)會(huì)計(jì)已成為區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊的專業(yè)會(huì)計(jì)，二者存在著一些固有的差異：

(一)二者目標(biāo)不同。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算企業(yè)財(cái)務(wù)成果依據(jù)的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在準(zhǔn)則的框架內(nèi)，企業(yè)可采取適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，選擇合理的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。并向與企業(yè)有利害關(guān)系的相關(guān)各方(如企業(yè)所有者、公司股東、公眾投資者、公司管理者、債權(quán)人、政府管理部門、公眾等)提供真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)告：而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是按照稅法的規(guī)定來核算企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。主要是為依法納稅服務(wù)的，其信息使用者是稅務(wù)部門。其目的是保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn)。調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國(guó)家稅務(wù)部門和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。

(二)二者核算的對(duì)象不同。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

(三)二者核算的依據(jù)不同。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國(guó)家稅法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)人員基于自身的職業(yè)判斷能力，對(duì)某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能在核算上采用不同的會(huì)計(jì)政策。出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果。這是會(huì)計(jì)的靈活性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有彈性的正常表現(xiàn)。

(四)二者核算的原則不同。

會(huì)計(jì)核算在信息質(zhì)量上要符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求，為使會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)、公允地反映某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，允許企業(yè)在一定情況下對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行合理的估計(jì)：而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的共同作用為核算基礎(chǔ)。為了，保障國(guó)家的稅收收入，對(duì)企業(yè)暫估性的收入和費(fèi)用在計(jì)稅時(shí)設(shè)定了嚴(yán)格的限制條件。比如：企業(yè)在會(huì)計(jì)期末可以進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)實(shí)際情況提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)只承認(rèn)原來備案的以備抵法計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在年末應(yīng)收賬款5‰范圍以內(nèi)的部分可以在稅前扣除。其余的一律不允許在稅前扣除。在固定資產(chǎn)折舊方法和年限上，會(huì)計(jì)和稅法可能會(huì)有差異。由此會(huì)造成帳面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異等。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的變動(dòng)，更重視可以預(yù)見的事項(xiàng)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則有所不同。在特定時(shí)候，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以考慮幣值不穩(wěn)的因素。在會(huì)計(jì)計(jì)量上，不僅有歷史成本計(jì)囂，還采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量模式。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的現(xiàn)狀

隨著新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和稅收制度改革的逐步推進(jìn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差距呈擴(kuò)大的趨勢(shì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再集會(huì)計(jì)和稅務(wù)于一體，而是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。稅法也在朝著自身的方向發(fā)展，致使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為現(xiàn)實(shí)。但稅務(wù)會(huì)計(jì)要完全從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來并不是一蹴而就的，還需要一個(gè)過程。雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。是適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的。但是。目前我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制處于起步階段，建立真正的現(xiàn)代企業(yè)制度還需要一個(gè)過程，股份制企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占比例有限。因此，目前我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處于適當(dāng)分離狀態(tài)。其特點(diǎn)是在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下對(duì)有關(guān)的涉稅問題單獨(dú)進(jìn)行處理，在納稅時(shí)要依照稅法的要求計(jì)量，并確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額及扣除項(xiàng)目，比如對(duì)所得稅的處理這方面已比較完善了。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的未來趨勢(shì)

我國(guó)現(xiàn)階段是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，市場(chǎng)機(jī)制的充分發(fā)揮會(huì)受到國(guó)家宏觀調(diào)控的影響。目前國(guó)有企業(yè)仍然是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，國(guó)有資產(chǎn)占主導(dǎo)或控股地位，資本市場(chǎng)的發(fā)育民展尚不成熟。市場(chǎng)缺乏足夠的資源配置能力，融資能力不足。資本市場(chǎng)只能在有限的程度上發(fā)揮作用。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展完善。企業(yè)的組織形式也將發(fā)生了很大變化。股份制企業(yè)必將迅速發(fā)展。投資者也將越來越重視會(huì)計(jì)信息能否真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求越來越高。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要站在投資者的角度，客觀公允地反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，將朝著它自身的方向發(fā)展。如果過分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)趨同，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算上服務(wù)于稅收要求，將會(huì)束縛會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展，不利于會(huì)計(jì)為市場(chǎng)優(yōu)化配置資源提供有用的信息。

當(dāng)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已發(fā)育成熟。各種法律法規(guī)相對(duì)健全，股份制企業(yè)成了主要企業(yè)組織形式后。稅務(wù)會(huì)計(jì)就可從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中相對(duì)獨(dú)立甚至完全獨(dú)立出來。此時(shí)，在企業(yè)核算中要分設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅要計(jì)量和核算應(yīng)納稅所得額，還要按照企業(yè)發(fā)展計(jì)劃，在合法的基礎(chǔ)上為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。使稅務(wù)會(huì)計(jì)成為企業(yè)稅金計(jì)量、核算和稅收籌劃的工具，同時(shí)還是匯集企業(yè)稅金和相關(guān)稅務(wù)信息的重要渠道。真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離。

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