論我國稅務(wù)調(diào)查中的信息貧困

摘要 稅務(wù)調(diào)查是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人情況，打擊逃避繳納稅款行為的稅收程序之一。由于我國稅收法治建設(shè)中的種種障礙。這種信息流并不是順暢而充分的，會(huì)存在信息屏蔽、信息不靈、信息失真、信息滯后等落后狀況，統(tǒng)稱“信息貧困”。改善此種狀況，需通過法治化來實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞 稅務(wù)調(diào)查 信息貧困 信息流

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、稅務(wù)調(diào)查中的信息貧困

根據(jù)我國《稅收征管法》，稅務(wù)調(diào)查是稅務(wù)檢查的一部分，涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人、有關(guān)單位和個(gè)人之間的信息供給關(guān)系。本文研究的是狹義上的稅務(wù)調(diào)查，即在發(fā)現(xiàn)問題后進(jìn)行的深入調(diào)查，屬于稅務(wù)稽查的一部分。信息是稅務(wù)調(diào)查的根本，涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人、“有關(guān)單位和個(gè)人”、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部三種信息流的運(yùn)作。在我國。這三種信息流都不同程度地存在信息貧困。

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的信息流。我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，他們的關(guān)系就好比是“貓抓老鼠”。“貓”想抓到盡可能多的“老鼠”，為自己創(chuàng)造更多的稅收返利和政治資本?！袄鲜蟆眲t想盡辦法躲避“貓”，科技和市場(chǎng)的發(fā)展為避稅創(chuàng)造了更優(yōu)越的條件。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)信息的“求”與納稅人對(duì)信息的“供”使得納稅人處于主動(dòng)、優(yōu)勢(shì)地位。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)的“索取”與納稅人對(duì)自己財(cái)產(chǎn)的“奉獻(xiàn)”又使納稅人可以利用自己的主動(dòng)、優(yōu)勢(shì)地位保護(hù)自己的財(cái)產(chǎn)。這種矛盾從根本上導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息貧困。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他組織和個(gè)人的信息流。盡管《稅收征管法》明確了其他組織和個(gè)人配合稅務(wù)調(diào)查的義務(wù)，但在法律責(zé)任上，僅規(guī)定金融機(jī)構(gòu)拒絕稅務(wù)調(diào)查的法律責(zé)任，對(duì)其他組織則沒有規(guī)定。也無法規(guī)定。據(jù)調(diào)查，地方稅收實(shí)踐中，地方政府及相關(guān)部門對(duì)稅務(wù)調(diào)查的協(xié)助是比較消極的，在一份黑龍江省地稅系統(tǒng)的調(diào)查問卷中。對(duì)地方政府支持稅務(wù)工作的一般和不滿意，不主動(dòng)分別為48.57％和20.48％；對(duì)工商部門配合稅務(wù)工作的一般和不滿意，不主動(dòng)分別為23.81％和66.67％，反映了工商與稅務(wù)的信息流嚴(yán)重不足；對(duì)銀行部門配合稅務(wù)工作的一般和不滿意，不主動(dòng)分別為44.76％和32.86％。在稅務(wù)機(jī)關(guān)尚可“約束”的銀行，不滿意率仍然偏高，更反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息貧困；對(duì)國地稅相互配合工作的一般和不滿意，不主動(dòng)分別為35.24％和34.76％。即使同屬稅務(wù)系統(tǒng)，這種信息流也不令人滿意。而稅務(wù)機(jī)關(guān)與高校、社會(huì)團(tuán)體等的信息流，則顯得更加“贏弱”。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的信息流。仍以上述調(diào)查為例，即使是稅務(wù)部門間相互配合，滿意，主動(dòng)的比例仍然只有30％，而一般和不滿意／不主動(dòng)分別為45.71％和20％，這反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部在信息流上的滯后。稅務(wù)系統(tǒng)一般包括稽查、征管、稅政等部門，稽查部門一般直屬設(shè)置，地位特殊，與其它部門在職能、性質(zhì)上都有較大區(qū)別。易造成部門之間信息不暢，征管與稽查之間尤為明顯。征管過程中發(fā)現(xiàn)的稅收違法情況，由于種種原因，往往未能及時(shí)告知稽查部門，造成稅務(wù)調(diào)查中的內(nèi)部信息貧困。這種內(nèi)部信息貧困與稅務(wù)局級(jí)別正相關(guān)，級(jí)別越高，各部門越是“分頭行動(dòng)”。信息交流越困難。

二、信息貧困的紓解之道

在信息爆炸的年代。龐大的信息流與受限的接收者之間，出現(xiàn)一定程度的信息貧困是客觀存在的，也是合理的。我們不能奢望稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握一切稅務(wù)信息，但是。在其職責(zé)范圍內(nèi)的有效信息是稅務(wù)調(diào)查的根本。紓解信息貧困。最根本還在于稅收法治，在于使這三種信息流在法治的通途上流淌，尤其是完善《稅收征管法》，使其常態(tài)化、穩(wěn)定化、規(guī)范化。

1、明確法律責(zé)任。對(duì)于“其他單位和個(gè)人”，應(yīng)建立類似于第73條金融機(jī)構(gòu)拒絕稅務(wù)檢查的法律責(zé)任和第60條納稅人一般法律責(zé)任的條款。無責(zé)任即無義務(wù)，保障第57條的執(zhí)行，就必須規(guī)定包括行政機(jī)關(guān)在內(nèi)的其他單位的法律責(zé)任，建議在總則第5條的基礎(chǔ)上明確責(zé)任。

2、規(guī)范稅務(wù)調(diào)查權(quán)行使。在“稅務(wù)檢查”一章中明確規(guī)定，當(dāng)用公權(quán)力進(jìn)行稅務(wù)調(diào)查時(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)有嚴(yán)格而獨(dú)立的證據(jù)審查制度，即納稅材料出現(xiàn)瑕疵，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不展開稅務(wù)調(diào)查。同時(shí)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)調(diào)查中告知納稅人或其他單位和個(gè)人享有的權(quán)利和充分的調(diào)查理由。關(guān)涉重大利益的除外。

3、加強(qiáng)納稅人權(quán)利保護(hù)?，F(xiàn)代稅收程序法應(yīng)當(dāng)是主要高揚(yáng)保護(hù)納稅人基本權(quán)利的“權(quán)利之法”。而不是以保障征稅權(quán)力行使為主要目的的“征稅之法”。日本《納稅人權(quán)利宣言》強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代國家作為租稅國家。政治的最終作用在于征收和使用租稅，納稅人權(quán)利是一種憲法性的基本權(quán)利，具體包括：最低生活費(fèi)等不課稅的權(quán)利，接受正當(dāng)程序的權(quán)利，對(duì)違法課稅處分有接受救濟(jì)的權(quán)利。管理租稅征收和用途等的權(quán)利，工薪階層納稅者的權(quán)利，納稅者的個(gè)人秘密保護(hù)權(quán)和要求公開情報(bào)和參加財(cái)政過程的權(quán)利等。同時(shí)，加強(qiáng)納稅人權(quán)利保護(hù)也有利于納稅人信仰和良好信息環(huán)境的建立。

4、加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部協(xié)調(diào)。《稅收征管法》第11條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。這條規(guī)定過于偏重條塊分割，建議適當(dāng)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部協(xié)調(diào)和配合的條款。在搞好各自本職工作的同時(shí)，其它部門要求協(xié)助配合的工作，應(yīng)積極給予支持配合：任何一方不能越權(quán)干擾、阻礙對(duì)方履行職權(quán)；強(qiáng)化信息傳遞，稽查、征管、稅政，均應(yīng)按各自職責(zé)分工和工作規(guī)程，建立起全方位的信息網(wǎng)絡(luò)。減少信息傳遞環(huán)節(jié)，溝通信息交流，提高信息傳遞效率。