稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用

【摘要】企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅務(wù)籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的。雖然稅務(wù)籌劃在我國尚處于起步階段，還沒有受到普遍重視，但面對社會化的大生產(chǎn)和日益擴(kuò)大的世界市場，以及復(fù)雜的國別稅制，稅務(wù)籌劃必將受到人們的普遍關(guān)注。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；財務(wù)管理；應(yīng)用

稅務(wù)籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營事項(xiàng)的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的財務(wù)利益的行為。稅務(wù)籌劃是通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥暮侠砘I劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財行為，應(yīng)始終圍繞企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，其目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為。也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅務(wù)籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在確定稅務(wù)籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅務(wù)籌劃方案時。必須遵循以下原則：

(一)合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在三個方面：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范，即所做的稅務(wù)籌劃活動要有明確的法律依據(jù)，只能在稅收法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，而不能違反稅收法律規(guī)定。逃避稅收負(fù)擔(dān)。二是企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國家的財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。三是要注意我國稅法的新變化。就我國而言，稅法是相對穩(wěn)定的，但也經(jīng)常性地做一些微調(diào)，出臺一些補(bǔ)充規(guī)定。自20世紀(jì)90年代初稅種改革后，我國稅法的大框架沒有發(fā)生變化，然而微調(diào)一直在進(jìn)行之中。每年都有變化。進(jìn)行稅務(wù)籌劃就要時時注意稅法的變化，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

(二)服從于財務(wù)管理總體目標(biāo)的原則

稅務(wù)籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負(fù)，即選擇稅收成本較低的方案；二是滯延納稅時間。納稅期的合法推后，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低資金成本。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。稅務(wù)籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(三)成本效益原則

稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)就是為了取得效益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時，該項(xiàng)籌劃方案就合理；反之，該方案就是失敗的。一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇。不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅負(fù)降低，往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益下降。一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的輕重。企業(yè)整體稅負(fù)的降低要針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮，力爭取得最佳的財務(wù)收益。企業(yè)要重點(diǎn)籌劃流轉(zhuǎn)稅、所得稅和關(guān)稅等，而對于其他稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等財產(chǎn)和行為稅，只需正確計算繳納即可，使稅務(wù)籌劃符合成本效益原則。另一方面，企業(yè)的稅務(wù)籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因?yàn)橐粋€能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要使用資金的時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。

(四)事先籌劃原則

事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，納稅人如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會演變成偷逃國家稅款的行為．會受到相應(yīng)的處罰．這不是真正意義的稅務(wù)籌劃。

(五)風(fēng)險防范原則

稅務(wù)籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險。如果無視這些風(fēng)險，盲目地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須充分考慮其風(fēng)險性。

一是要防范未能依法納稅的風(fēng)險。雖然企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)的規(guī)定去操作的，但是由于對相關(guān)稅收政策缺乏準(zhǔn)確的把握，容易造成事實(shí)上的偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。二是不能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃過程中極易形成稅務(wù)籌劃風(fēng)險。比如有關(guān)企業(yè)改制、兼并、分設(shè)的稅務(wù)籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解運(yùn)用，很容易發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險。另外，稅務(wù)籌劃之所以有風(fēng)險，還與國家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身經(jīng)營活動的不斷變化有關(guān)。比如，在較長的一段時間里，國家可能會調(diào)整有關(guān)稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。為此企業(yè)必須隨時做出相應(yīng)的調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險，爭取盡可能避免各類風(fēng)險。

二、稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用

稅務(wù)籌劃是在不違法并且運(yùn)用稅收法律法規(guī)以及財務(wù)會計政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以進(jìn)行稅務(wù)籌劃實(shí)際上是一個選擇運(yùn)用稅收法律法規(guī)、財務(wù)會計政策的過程。稅務(wù)籌劃在稅務(wù)管理中的應(yīng)用主要有以下幾方面：

(一)通過延期納稅，實(shí)現(xiàn)財務(wù)收益

延期納稅是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的方法。盡管采用延期納稅方法不能使應(yīng)交納的稅款減少，但時間的滯延相當(dāng)于企業(yè)從政府手中拿到了一筆無息貸款，獲取了相對稅務(wù)收益。根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致。不得隨意改變。如存貨成本的確定和提取折舊等對企業(yè)所得稅的影響。存貨計價方法不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而對當(dāng)期的企業(yè)所得稅有一定的影響。折舊提取與此類似，采用不同的折舊提取方法，各期提取折舊的數(shù)額不同，對當(dāng)期的企業(yè)所得稅的數(shù)額有不同的影響。另外，納稅人擁有延期納稅權(quán)，可直接利用延期納稅獲得財務(wù)收益。企業(yè)在遇到一些未預(yù)見的事項(xiàng)或其他事件時，如能預(yù)見到可能出現(xiàn)的財務(wù)困難局面，可以依據(jù)稅收征管法提前辦理延期納稅的事項(xiàng)，甚至可以考慮在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)以交納稅收滯納金為代價的稅款延期交納以解企業(yè)的燃眉之急，為企業(yè)贏得有利的局面和時間，來緩解當(dāng)前財務(wù)困難的情況。

(二)通過減稅，實(shí)現(xiàn)財務(wù)收益

減稅是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人減少應(yīng)納稅務(wù)而直接節(jié)稅的方法。使用減稅方法時應(yīng)把握兩點(diǎn)：一是盡量使減稅期最長化。因?yàn)闇p稅時間越長，節(jié)減的稅務(wù)越多，企業(yè)的稅后利潤也就越多：二是盡量使減稅項(xiàng)目最多化。減稅項(xiàng)目越多，企業(yè)的收益越大。

三、應(yīng)注意的幾個問題

稅務(wù)籌劃作為一種財務(wù)管理活動，是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為加以規(guī)范的基礎(chǔ)上，經(jīng)過精心的策劃，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理合法，財務(wù)活動健康有序。由于經(jīng)濟(jì)活動的多樣化和復(fù)雜化，企業(yè)應(yīng)策劃出適合自己的籌劃方案。

(一)稅務(wù)籌劃活動必須符合法律要求

稅務(wù)籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適應(yīng)控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。稅務(wù)籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查。不論采用哪種財務(wù)決策和會計方法都應(yīng)該依法取得并認(rèn)真保存會計資料。否則。稅務(wù)籌劃的結(jié)果就可能大打折扣或無效。

(二)企業(yè)的財務(wù)利益最優(yōu)化

稅務(wù)籌劃是為了獲得相關(guān)的財務(wù)利益，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最優(yōu)化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低了企業(yè)的稅負(fù)或減少了稅款交納額。因而很多人認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是為了少交稅或降低稅負(fù)。筆者認(rèn)為這些都是對稅務(wù)籌劃認(rèn)識的“誤區(qū)”。應(yīng)當(dāng)注意的是，稅負(fù)高低只是～項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)，是稅務(wù)籌劃中考慮的重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)中長期的財務(wù)決策，制定時要做到兼顧當(dāng)期利益和長期利益，在某一經(jīng)營期間內(nèi)，交稅最少、稅負(fù)最低的業(yè)務(wù)組合不一定對企業(yè)發(fā)展最有利。稅務(wù)籌劃必須充分考慮現(xiàn)實(shí)的財務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展策略，運(yùn)用各種財務(wù)模型對各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負(fù)與財務(wù)收益的最優(yōu)化配比。

(三)稅務(wù)籌劃的不確定性

企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)測算活動。要求企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先安排和策劃，進(jìn)而對一些經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理的控制，但這些活動有的還未實(shí)際發(fā)生，企業(yè)主要依靠以往的統(tǒng)計資料作為預(yù)測和策劃的基礎(chǔ)和依據(jù)，建立相關(guān)的財務(wù)模型。在建立模型時一般也只能考慮一些主要因素，而對其他因素有時考慮不到或采用簡化的原則，籌劃結(jié)果往往只是一個估算的范圍。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他因素的變化，也使得稅務(wù)籌劃具有一些不確定因素。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)當(dāng)注重收集相關(guān)的信息，減少不確定因素的影響，據(jù)此編制可行的稅務(wù)方案，選擇其中最合理的方案實(shí)施，并對實(shí)施過程中出現(xiàn)的各種情況進(jìn)行相應(yīng)的分析，使稅務(wù)籌劃的方案更加科學(xué)和完善。

(四)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須符合經(jīng)濟(jì)原則

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅增收、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。但企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃及籌劃付諸實(shí)施的過程中，又會發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須先對預(yù)期收入與成本進(jìn)行對比，只有在預(yù)期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實(shí)施，否則會得不償失。

由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃還很不成熟，如何在我國企業(yè)中合理合法地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，無疑是每一個理性經(jīng)濟(jì)人必須思考和面對的問題。我國企業(yè)應(yīng)該學(xué)會在法律允許的范圍內(nèi)或者在不違反稅法規(guī)定的前提下合理規(guī)劃、減輕稅負(fù)，維護(hù)自己的合法權(quán)益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財富最大化。稅務(wù)籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待于進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。