企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

【摘要】貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要構(gòu)成部分，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必不可少的條件。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須擁有貨幣資金。因此，加強(qiáng)企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是完善內(nèi)部管理、減少成本費(fèi)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金； 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；管理

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必不可少的條件。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須擁有貨幣資金。加強(qiáng)企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是完善內(nèi)部管理，減少成本費(fèi)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

一、實(shí)施貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要意義

根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途的不同，貨幣資金可以劃分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)和終點(diǎn)都是貨幣資金，其他資產(chǎn)都是貨幣資金在流轉(zhuǎn)中的轉(zhuǎn)化形式?？v觀企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從開業(yè)到清算的整個(gè)存續(xù)過程中，貨幣資金的流轉(zhuǎn)貫穿始終。由此可以看出，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能否搞好，貨幣資金管理的效果好壞非常重要。

貨幣資金的會(huì)計(jì)核算非常簡(jiǎn)單，但是在日常貨幣資金管理中，經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤。同時(shí)由于貨幣資金的流動(dòng)性最強(qiáng)，使得貨幣資金成為最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。因此，為了減少錯(cuò)誤，防止犯罪，必須加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。完善貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施，對(duì)于保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提高貨幣資金的經(jīng)營(yíng)效率，具有重要意義。

二、貨幣資金業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，貨幣資金的流轉(zhuǎn)無始無終，不斷循環(huán)。貨幣資金的循環(huán)有多條途徑。例如，有的用于購買原材料，原材料經(jīng)過加工成為產(chǎn)成品，產(chǎn)成品出售后又變?yōu)楝F(xiàn)金；有的用于購買固定資產(chǎn)，在使用過程中逐漸磨損，價(jià)值計(jì)入產(chǎn)品成本，通過產(chǎn)品銷售變?yōu)楝F(xiàn)金。但歸根到底，企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務(wù)包括貨幣資金的流入、流出以及貨幣資金內(nèi)部不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)。

(一)貨幣資金的流入

企業(yè)貨幣資金的流八包括：企業(yè)通過籌資戰(zhàn)略取得需要的貨幣資金：企業(yè)通過銷售商品或提供勞務(wù)等方式取得貨幣資金等。銷售商品、提供勞務(wù)又涉及兩種情形：一種是企業(yè)當(dāng)期銷售業(yè)務(wù)收回的貨幣資金和收回前期應(yīng)收款項(xiàng)。此項(xiàng)業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要貨幣資金收入業(yè)務(wù)；一種企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的貨幣資金收入業(yè)務(wù)，主要包括：轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等而收取的現(xiàn)金和銀行存款，以及因持有各種有價(jià)證券或銀行存款而定期取得的股息和利息收入。

(二)貨幣資金的流出

企業(yè)貨幣資金的流出涉及的范圍很廣，例如。購買商品、接受勞務(wù)、購買固定資產(chǎn)、向國(guó)家繳納各種稅費(fèi)、對(duì)外投資、向債權(quán)人支付利息、向投資者支付的股利等。貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍的開支可以采用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算外，企業(yè)的絕大多數(shù)款項(xiàng)是通過銀行結(jié)算進(jìn)行的。

(三)貨幣資金內(nèi)部不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)

貨幣資金內(nèi)部不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)是指從銀行提取現(xiàn)金?，F(xiàn)金交存銀行，其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業(yè)務(wù)。如，設(shè)立采購專戶等。

三、貨幣資金業(yè)務(wù)常見的錯(cuò)弊

貨幣資金錯(cuò)弊行為的產(chǎn)生都有其內(nèi)在的主客觀因素。并且都會(huì)以一定的形式表現(xiàn)出來。具體來說主要有：

一是由于崗位分工、內(nèi)部牽制有缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)弊。如出納人員同時(shí)登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬、明細(xì)賬和總賬，故意錯(cuò)記：少記收入，多記支出，截留現(xiàn)金形成貪污；會(huì)計(jì)人員利用經(jīng)管貨幣資金的便利，公款私存，謀求利益。

二是會(huì)計(jì)稽核人員不能真正發(fā)揮作用導(dǎo)致的錨弊。如會(huì)計(jì)人員在原始憑證上涂改金額、添枝加葉，稽核人員未履行職責(zé)形成貪污。

三是由于票據(jù)管理有缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)弊。如會(huì)計(jì)人員撕毀收八現(xiàn)金的票據(jù)，將現(xiàn)金貪污或盜取空白票據(jù)開票，隱匿現(xiàn)金。

四是由于印章管理有缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)弊。如會(huì)計(jì)人員私自將收到的轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、商業(yè)匯票等票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給與個(gè)人有利益關(guān)系的單位，變相占有公款。

四、貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施

為了防止貨幣資金業(yè)務(wù)出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，必須對(duì)其產(chǎn)生的根源進(jìn)行分析。如果是客觀因素，則必須強(qiáng)化貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由單位管理層及員工共同實(shí)施的針對(duì)貨幣資金事項(xiàng)的控制。一般來說，一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)包括以下措施：

(一)崗位分工控制

企業(yè)在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先要建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限。其次應(yīng)對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，如不能由同一人完成兩項(xiàng)作業(yè)，不能由同一個(gè)崗位同時(shí)履行兩項(xiàng)職責(zé)，其核心就是“內(nèi)部牽制”。針對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制，出納人員不得兼任稽核，會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；保管與盤點(diǎn)清查分離；支付的審批與執(zhí)行分離。第三建立回避制度，單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的出納人員。最后是要進(jìn)行崗位輪換。

(二)授權(quán)審批制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人不得超越審批權(quán)限；明確經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求；嚴(yán)格按照申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，并及時(shí)準(zhǔn)確入賬。

(三)支付業(yè)務(wù)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理支付業(yè)務(wù)。在實(shí)務(wù)操作中，可遵循：

1支付申請(qǐng)。企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向規(guī)定的審批人提交貨幣資金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、支付方式等內(nèi)容，并附有經(jīng)濟(jì)合同、原始單據(jù)或相關(guān)證明。

2支付審批。規(guī)定的審批人根據(jù)其職責(zé)、授權(quán)權(quán)限和相應(yīng)的程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的支付申請(qǐng)應(yīng)堅(jiān)決拒絕。性質(zhì)或金額重大的，應(yīng)集體決策審批或者聯(lián)簽。

3支付復(fù)核。財(cái)務(wù)部門指定專人對(duì)已批準(zhǔn)的支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核其核準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)和相關(guān)票據(jù)是否齊全、合法，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式是否妥當(dāng)(嚴(yán)格按照國(guó)家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定使用現(xiàn)金；不屬于規(guī)定現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算)等。復(fù)核無誤后，交由出納員辦理支付手續(xù)。

4辦理支付。出納根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)支付款項(xiàng)，同時(shí)登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬。

(四)建立現(xiàn)金和銀行存款的控制制度

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理。超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。明確本企業(yè)的現(xiàn)金使用范圍，嚴(yán)格按照國(guó)家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定使用現(xiàn)金；不屬于規(guī)定現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。

加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，開立賬戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，即不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人的資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；單位和個(gè)人不得違反銀行結(jié)算制度，簽發(fā)空頭支票或者故意簽發(fā)與其預(yù)留的本人簽名式樣或者印簽不符的支票。應(yīng)當(dāng)指定出納以外的專人每月核對(duì)銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確定銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致，是否存在舞弊。如果企業(yè)同時(shí)使用網(wǎng)上銀行等電子支付方式，企業(yè)要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，嚴(yán)格實(shí)行網(wǎng)上銀行支付操作人員不相容職務(wù)的分離，執(zhí)行和批準(zhǔn)人員分離，防止因支付方式改變而隨意簡(jiǎn)化、變更授權(quán)批準(zhǔn)程序。

(五)清查盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)和限制接近制度

企業(yè)應(yīng)定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)。并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，說明可能貨幣資金管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任。同時(shí)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)貨幣資金的直接接觸。

(六)票據(jù)控制及印章控制。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)票據(jù)環(huán)節(jié)的管理、備查登記的管理。應(yīng)明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序。同時(shí)為防止空白票據(jù)的丟失或被盜，企業(yè)應(yīng)專設(shè)備查賬簿進(jìn)行登記。嚴(yán)格履行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簽字或蓋章手續(xù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印簽的管理，財(cái)務(wù)專用章由專人保管、個(gè)人名章由本人及授權(quán)人員保管，不能由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)的全部印章。