如何加強煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理

【摘要】本文針對當前煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的主要問題，指出了加強固定資產(chǎn)管理、降低固定成本、實現(xiàn)保值增值的重要性提出加強煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制是解決問題的根本途徑。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)；固定資產(chǎn)；內(nèi)部會計控制

一、引言

隨著煤炭開采技術(shù)的提高和安全生產(chǎn)難題的逐步解決，我國礦井生產(chǎn)規(guī)模越來越大，由原來的30萬噸／年300萬噸／年，到現(xiàn)在多達200萬噸，年～1000萬噸／年甚至更大，其中固定資產(chǎn)投入占礦井建設(shè)、生產(chǎn)投資比例也越來越大。據(jù)我國目前大型、特大型煤礦企業(yè)財務(wù)報表反映：固定資產(chǎn)多占企業(yè)總資產(chǎn)的50％-70％，僅固定資產(chǎn)折舊費即占噸煤生產(chǎn)成本16％-17％。如果煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理控制不到位，必然會出現(xiàn)固定資產(chǎn)管理松散混亂，造成國有固定資產(chǎn)的閑置、流失，從而相對增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本。削弱企業(yè)競爭力與發(fā)展后勁。

二、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)是煤炭固定成本的一部分，企業(yè)內(nèi)部使用過程中，固定成本一般不作考核。因此，資產(chǎn)使用部門缺乏資產(chǎn)保值、增值的壓力，進而表現(xiàn)為重購置、輕管理，造成固定資產(chǎn)過剩。而且，資產(chǎn)從形成、使用到處置沒有有效的控制，也存在不健全的資產(chǎn)管理制度，或者沒有有效執(zhí)行等問題?，F(xiàn)歸納為以下四項：

(一)企業(yè)管理者對使用固定資產(chǎn)管理效果沒有細化的績效考核約束

煤炭企業(yè)管理者大多著重強化控制煤炭安全、增加產(chǎn)量、掘進進尺、可控成本費用等變動成本及經(jīng)營利潤等考核指標。而且相當部分煤炭企業(yè)較以前取得了卓著的成效，較好地降低了噸煤成本，提高了企業(yè)經(jīng)濟效益。但忽視了固定成本也有可降空間。煤炭企業(yè)因其作業(yè)的特殊性，固定資產(chǎn)管理有一定困難，管理者在固定資產(chǎn)管理具體績效方面未納八考核范圍．使用管理者對固定資產(chǎn)的強化管理與控制重視程度不強，導(dǎo)致煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)管理力度不夠．出現(xiàn)固定資產(chǎn)修舊利廢挖掘不充分及年底資產(chǎn)清查出現(xiàn)“年年清年年不清”的情況等。

(二)固定資產(chǎn)管理制度不健全、不嚴格執(zhí)行

固定資產(chǎn)采購、驗收、核算、使用保管、維修、調(diào)撥、處置、清查等核算管理制度不健全、管理流程不規(guī)范、考核獎懲制度空白。即便企業(yè)制定了嚴格的工作標準、管理標準等各崗位責任制，但不能有效執(zhí)行。

三、加強固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制是解決其現(xiàn)狀的根本途徑

針對煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題，從源頭解決，必須加強固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)具體分為固定資產(chǎn)預(yù)算、增加、驗收移交、日常維護、裝修、轉(zhuǎn)移使用、處置及盤點等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。除此以外，在固定資產(chǎn)價值管理上，還包含折舊和減值準備計提等會計處理業(yè)務(wù)，它也將影響到企業(yè)經(jīng)濟效益及會計信息的質(zhì)量。

(一)完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，嚴格實施固定資產(chǎn)管理企業(yè)法人負責制 公司法人是企業(yè)最高責任人，企業(yè)的固定資產(chǎn)管理、營運效果優(yōu)劣與否，企業(yè)法人都有著不可推卸的首要責任，應(yīng)將固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制管理的完善與實施作為集團公司對其責任業(yè)績進行考核與獎罰的基本內(nèi)容。由于固定資產(chǎn)管理控制效果落實到了具體的責任人，并使業(yè)績考核與獎罰直接掛鉤，這就勢必激發(fā)起公司法人對固定資產(chǎn)管理控制的積極性、創(chuàng)造性與責任感，并從各自的責任后果與切身利益出發(fā)，以審慎而負責的態(tài)度，高度關(guān)注并積極參與固定資產(chǎn)管理的全過程。

(二)固定資產(chǎn)的控制程序與業(yè)務(wù)程序緊密相關(guān)，必須根據(jù)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)程序，建立相應(yīng)的具體控制點

1 固定資產(chǎn)投資最小化控制：一方面，由于固定資產(chǎn)的單位價值大，需要投入大量的資金，增加固定資產(chǎn)會在較大程度上影響企業(yè)資金運轉(zhuǎn)，巨額的折舊費用在收入不變的情況下會使利潤減少，同時也加大企業(yè)的經(jīng)營風險；另一方面，固定資產(chǎn)價值使用年限長，在科學(xué)日新月異的今天，很可能被提前淘汰，使企業(yè)遭受巨大損失。因此企業(yè)應(yīng)當加強對固定資產(chǎn)投資最小化的預(yù)算管理。首先企業(yè)資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)部門盤點、審核資產(chǎn)現(xiàn)有存量，計劃部門應(yīng)根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略確定戰(zhàn)略性固定資產(chǎn)需求計劃。生產(chǎn)使用部門根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)的計劃安排、采掘工藝、運輸方式等來確定日常生產(chǎn)經(jīng)營中固定資產(chǎn)的需求計劃，把兩種需求計劃報資產(chǎn)管理部門、技術(shù)部門、財務(wù)部門，將現(xiàn)有資產(chǎn)盤活，避免重復(fù)購置、庫存積壓．通過充分論證后核定固定資產(chǎn)實際需要量，編制資本預(yù)算，上報公司董事會審批。集團公司根據(jù)全集團公司的發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)任務(wù)．盤活全集團公司的現(xiàn)有資產(chǎn)，避免有的公司沒有資金來源無法購置固定資產(chǎn)而延誤生產(chǎn)．有的公司由于生產(chǎn)條件、工藝變更造成固定資產(chǎn)閑置、積壓。通過調(diào)撥、租賃方式，使集團公司在固定資產(chǎn)方面的投資達到最小化。

2 購建控制：固定資產(chǎn)必須根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)算購建。按購建方式不同分以下三類：不需安裝直接使用的機器設(shè)備；需要安裝的機器設(shè)備；建造的工程項目。需要安裝的機器設(shè)備經(jīng)過生產(chǎn)急需、基建項目按工期篩選(避免生產(chǎn)急需的年底才到貨，基建用設(shè)備年初到貨，提高資產(chǎn)使用效率)，統(tǒng)一由集團公司采購部門經(jīng)過招投標。在固定資產(chǎn)預(yù)算資金范圍內(nèi)，建立購銷合同，集中采購。若有超出預(yù)算資金的機器設(shè)備．集團公司采購部門應(yīng)會同各子公司經(jīng)過充分論證后簽訂購銷合同，機器設(shè)備的安裝費用應(yīng)經(jīng)過技術(shù)部門、資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門測算、論證后確定由企業(yè)自行安裝或生產(chǎn)廠家負責安裝。建造的工程項目經(jīng)過多方論證確定建造方式，由集團公司組織招投標，簽訂合同，工程負責部門按進度報批，開票結(jié)算；財務(wù)部門按資金預(yù)算、建造合同控制工程成本。工程竣工決算要經(jīng)過中介機構(gòu)出具工程報告。

3 驗收控制：由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財務(wù)部門共同參加，根據(jù)不同的取得方式(包括外購、自行建造、接受捐贈、外單位調(diào)入等)，將實物與資金預(yù)算、購貨合同、供應(yīng)商的發(fā)貨單及捐贈等提供的有關(guān)憑據(jù)、資料進行核對，核對無誤后方可辦理驗收手續(xù)，出具驗收報告(驗收單)。財會人員根據(jù)驗收單及時登記入賬，填制固定資產(chǎn)卡片。對經(jīng)營性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立備查登記簿專門登記，驗收時相關(guān)部門和財務(wù)部門必須明確固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，如檢查房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛行車(運營)證等權(quán)屬證明文件，對于權(quán)屬不清的固定資產(chǎn)需及時補辦相關(guān)手續(xù)或?qū)ｉT提供依據(jù)，經(jīng)明確后方可驗收入賬。

4 保險控制：為了減少損失發(fā)生，單位應(yīng)對取得的固定資產(chǎn)，建立固定資產(chǎn)投保制度，以防范和控制固定資產(chǎn)的意外風險。進行固定資產(chǎn)保險時。企業(yè)需要支出一部分成本，如果選擇的保險種類不合適，就不符合成本效益原則。選擇保險的原則：一是保險種類，建筑物宜投保火險或綜合險，運輸設(shè)備宜投保盜竊險、意外險、綜合險(視個案情況而定)．其他視實際情況辦理；二是投保金額應(yīng)該與投保的固定資產(chǎn)相適應(yīng)；三是投保時間長度應(yīng)該與固定資產(chǎn)的使用年限相匹配。因此。單位必須首先明確投保固定資產(chǎn)的范圍和標準，由固定資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)部門等擬定投保方案，經(jīng)企業(yè)負責人或其授權(quán)人批準后辦理投保手續(xù)。投保期間若投保資產(chǎn)遭受損失。固定資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門應(yīng)會同資產(chǎn)使用部門進行現(xiàn)場調(diào)查，向保險公司辦理索賠。資產(chǎn)保險期滿．如需續(xù)保，應(yīng)及時辦理續(xù)保手續(xù)。

5 轉(zhuǎn)移使用控制：由于煤炭行業(yè)的特殊性，固定資產(chǎn)價值又高，通常是一臺設(shè)備或一組設(shè)備各個業(yè)務(wù)部門共同使用，這就形成管理上的交叉，增加了控制難度。首先未使用的固定資產(chǎn)存放在倉庫．各個業(yè)務(wù)部門必須獲得使用固定資產(chǎn)的授權(quán)材料，向固定資產(chǎn)管理人員提出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移申請，之后才能辦理有關(guān)的固定資產(chǎn)出庫業(yè)務(wù)。管理人員耍把握好核對環(huán)節(jié)，即將準備出庫的固定資產(chǎn)和審批材料中的數(shù)量、規(guī)格、使用部門等要素進行核對，防止出現(xiàn)錯誤。其次固定資產(chǎn)出庫登記制度，即每一項固定資產(chǎn)的出庫業(yè)務(wù)都要登記使用部門名稱、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時間等要素，同時還要和有關(guān)的記錄控制點相結(jié)合。最后倉庫管理的監(jiān)控環(huán)節(jié)，即倉庫管理人員要定期檢查轉(zhuǎn)移使用中的固定資產(chǎn)的狀況，防止出現(xiàn)未受審批的使用或不規(guī)范的使用。而固定資產(chǎn)移交完畢后，控制點重在使用部門和倉庫管理部門交接固定資產(chǎn)的有關(guān)記錄。以及固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移入庫的記錄和責任人交接記錄，最后將已辦理完畢的固定資產(chǎn)出庫單傳到財務(wù)部門變更卡片登記。已辦理出庫的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移使用權(quán)，使用部門應(yīng)提出申請，填制轉(zhuǎn)移單，管理部門進行監(jiān)交，各部門簦章后傳到財務(wù)部門，變更固定資產(chǎn)卡片登記。

6 維護維修控制：日常維修由使用部門提出，經(jīng)固定資產(chǎn)管理部門審核后組織實施。大修指房屋建筑物翻修、改建、改造，機器設(shè)備全面拆卸更換主要部件，應(yīng)先由使用部門提交固定資產(chǎn)大修預(yù)算，經(jīng)固定資產(chǎn)管理部門、財會部門、企業(yè)負責人或其授權(quán)人審核通過，財會部門按預(yù)算計劃嚴格控制開支。如超出計劃，應(yīng)及時調(diào)整預(yù)算，追加計劃報單位負責人或其授權(quán)人批準后，由財會部門執(zhí)行控制。使用部門確定專人負責本部門固定資產(chǎn)的修理和維護，以明確責任，并要與本部門工資掛鉤，進行考核。

7 處置控制：處置固定資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)退出生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)務(wù)活動，它主要包括出售、報廢、意外損失、出租出借、抵押、調(diào)撥等業(yè)務(wù)。加強這一環(huán)節(jié)的控制，可以保證處置固定資產(chǎn)信息的真實可靠，保證資產(chǎn)不流失。(1)固定資產(chǎn)對外投資、出租、出借、出售和擔保等應(yīng)當進行必要的可行『生論證，并提出申請，經(jīng)企業(yè)負責人審核同意．上報集團公司審批。財務(wù)部門對經(jīng)過審批后的固定資產(chǎn)在處置業(yè)務(wù)發(fā)生時進行賬務(wù)核算。并在財務(wù)報告中對相關(guān)信息進行充分披露。(2)固定資產(chǎn)報損：企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進行檢查，若有因損毀、經(jīng)檢驗失去原有功能而無修復(fù)價值或不能繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；因技術(shù)淘汰不適用或耗損等因素而無法繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；因特定事故，沒有達到規(guī)定使用年限而毀損或廢棄的固定資產(chǎn)，有確實的證明文件等情形可以經(jīng)企業(yè)負責人同意后上報集團公司審批，并報稅務(wù)機關(guān)備案予以報廢，但必須查明原因。如果是由于人為使用不當或保管失職，耍責令直接責任人賠償損失；如果是不可抗力造成的損失，單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的投保情況獲取保險公司的賠償；損壞或丟失固定資產(chǎn)的部門要及時評估其對正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響。

8 清查盤點控制：由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門、財務(wù)部門組成清查小組定期或不定期地進行盤點。根據(jù)盤點結(jié)果詳細填寫盤點報告表，并與盤點賬簿和卡片相核對。發(fā)現(xiàn)賬實不符的，應(yīng)編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表并及時作出報告。固定資產(chǎn)管理部門、使用部門應(yīng)查明固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的原因。提出初步處理意見，經(jīng)企業(yè)負責人或其授權(quán)人批準后作出相應(yīng)處理。煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量多，使用環(huán)境惡劣，可考慮引入條碼技術(shù)。(1)將帶有條碼信息的標簽粘貼在固定資產(chǎn)上，其標簽紙需防水、防油污、防撕裂，保證固定資產(chǎn)標簽長期保存和清晰。(2)固定資產(chǎn)分布地面、井下等各個生產(chǎn)管理場所．固定資產(chǎn)管理員若配備帶有條碼掃描功能的手持數(shù)據(jù)終端，可進行現(xiàn)場數(shù)據(jù)采集、信息錄入，包括狀態(tài)的改變、使用部門的改變等，并上傳到固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，自動更新系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。同時，也可將系統(tǒng)中更新以后的數(shù)據(jù)下載到手持數(shù)據(jù)終端，以便現(xiàn)場進行查詢和調(diào)用。

9 賬務(wù)處理控制：在固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理中，主要是固定資產(chǎn)的折舊、減值準備、裝修等方面的內(nèi)部會計控制。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實際情況。制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、各項固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法等，并編制成冊，上報企業(yè)董事會批準，按照法律、行政法規(guī)等規(guī)定報送稅務(wù)機關(guān)核準備案，一經(jīng)確定不得隨意變更，按照固定資產(chǎn)目錄進行計提折舊。企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，因經(jīng)濟環(huán)境、生產(chǎn)、技術(shù)條件等其他環(huán)境對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法的影響進行復(fù)核，并報批。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更，按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定進行賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)當定期或者至少每年年末對擁有的固定資產(chǎn)進行全面檢查，并請中介機構(gòu)對企業(yè)每項資產(chǎn)進行評估，報企業(yè)負責人審批后計提固定資產(chǎn)減值準備，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進行賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)裝修費用，符合原則的可予以資本化，應(yīng)當在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額．應(yīng)將該余額一次全部計人當期營業(yè)外支出。

企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度建立、完善后，還必須完善煤炭企業(yè)內(nèi)部審計體制，加強審計監(jiān)控力度，對固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制再增加一層控制，上一道保險。制度雖有，執(zhí)行在人，企業(yè)負責人耍與部門負責人簽訂《資產(chǎn)管理責任書》。促使企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)充分認識到管好企業(yè)資產(chǎn)的重要性，明確相關(guān)責任人的職責范圍，將資產(chǎn)管理責任落實到人，定期考核責任履行情況．使得內(nèi)控制度有效、長足地發(fā)展。