企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制淺見

【摘要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是貫徹《會(huì)計(jì)法》的要求，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。進(jìn)一步認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)效率具有重要意叉。本文分析了現(xiàn)行內(nèi)部控制實(shí)行過程中存在的問題及原因，從而有針對(duì)性地提出具體的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制；存在問題； 改進(jìn)的措施

新的《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。

建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目的，就在于建立和完善符臺(tái)管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)，確保國家資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整和國家有關(guān)法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，確保單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。好的內(nèi)部控制雖然能夠達(dá)到預(yù)想的目標(biāo)，但在實(shí)際工作中仍有它無法消除的缺陷。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題

(一)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的輕視，弱化了企業(yè)內(nèi)部控制制度

新《會(huì)計(jì)法》關(guān)于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的規(guī)定，實(shí)際上體現(xiàn)了內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是單位內(nèi)部各職能部門、有關(guān)人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種會(huì)計(jì)管理制度。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)輕視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，習(xí)慣于行政指揮，家長(zhǎng)式管理。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是掛在墻上、寫在紙上的制度，嚴(yán)重忽略了如伺執(zhí)行制度。管理者對(duì)自我控制的輕視，使得內(nèi)部雖然建立了整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中各部門之間的控制，但真正實(shí)施時(shí)又不能很好地執(zhí)行，從而也影響了企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的理解和執(zhí)行。筆者所知道的。有一個(gè)施工單位進(jìn)行一個(gè)工程的施工，工程完工后一結(jié)算虧損很多。跟預(yù)算一對(duì)比，人工費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用跟預(yù)算相比基本均衡，只有材料一項(xiàng)此預(yù)算虧，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了預(yù)算。仔細(xì)分析才知道在平時(shí)的施工中，項(xiàng)目部領(lǐng)用材料時(shí)，雖然供應(yīng)、計(jì)劃、審計(jì)、財(cái)務(wù)等多個(gè)部門也都審核簽字，表面上看是有了內(nèi)部控制，但實(shí)際上也是流于形式。項(xiàng)目經(jīng)理領(lǐng)用材料時(shí)說很急，是重點(diǎn)工程，需要多少就必須給多少，有許多如‘不領(lǐng)給會(huì)影響施工進(jìn)度，誰影響誰負(fù)責(zé)’等等說詞。有了這個(gè)壓力，各部門就誰也不會(huì)去真正管一下到底需要多少，誰都怕得罪人影響自己。項(xiàng)目部領(lǐng)走這么多的材料是否都用在了工程上，或者是用在了工程上但工程上怎么會(huì)用這么多誰也不知道。最后虧損了很多的時(shí)候，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就會(huì)批評(píng)財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)人員啞巴吃黃連，有苦說不出。

(二)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不力

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。我國很多會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏起碼的獨(dú)立性，單位領(lǐng)導(dǎo)怎樣說，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)就怎樣辦。現(xiàn)在一個(gè)單位領(lǐng)導(dǎo)一換，首先就要任命自己的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人。一把手抓財(cái)務(wù)，實(shí)行一支筆審批，往往導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人說了算，領(lǐng)導(dǎo)不精通財(cái)務(wù)，這就導(dǎo)致一些不該報(bào)銷的單據(jù)可能被報(bào)銷。作為財(cái)會(huì)人員，有的不了解情況無法監(jiān)督，有的怕受牽連不敢監(jiān)督，有的礙于關(guān)系搞假監(jiān)督，使監(jiān)督機(jī)制成為“形式主義”，缺少了正常性的會(huì)計(jì)監(jiān)督。如何做到計(jì)劃用錢、有效用錢、公平用錢，絕不是領(lǐng)導(dǎo)說了算的，而是制度說了算。制度管人、人管錢才是最重要的。實(shí)踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗的滋生。如何監(jiān)督，誰來監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)手中的這支筆，需要健全的群眾監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

(三)會(huì)計(jì)內(nèi)部人員對(duì)內(nèi)部控制設(shè)置或?qū)嵤┑囊庾R(shí)比較淡漠，也會(huì)使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)

2008年筆者下基層財(cái)務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，有的單位的財(cái)務(wù)人員對(duì)于從外部取得的不規(guī)范的原始憑證不認(rèn)真審核，如原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全，填寫人未按照相關(guān)規(guī)定，按順序、逐欄一次性填寫報(bào)銷憑證，漏填、少填、不填；報(bào)銷憑證票據(jù)填寫相當(dāng)隨意，日期欄、開票人欄、收款人欄、客戶名稱欄經(jīng)常留空或略寫；收款人欄只填姓而省略了人名：購買實(shí)物發(fā)票項(xiàng)目?jī)?nèi)容、單位、數(shù)量等往往不填或少填；填寫金額時(shí)，字跡模糊、未同時(shí)填寫大小寫金額或大小寫金額不符。重人情，輕原則。或?yàn)榱嘶乇苊?，干脆以領(lǐng)導(dǎo)審批代替審核，只要是領(lǐng)導(dǎo)批了字的均可以八賬。報(bào)銷時(shí)手續(xù)不嚴(yán)密，購買辦公用品的憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒有驗(yàn)收人或經(jīng)手人簽字，計(jì)入費(fèi)用時(shí)只有一張發(fā)票，八庫單出庫單不全等。有的差旅費(fèi)、飯費(fèi)發(fā)票是前幾年的，也能入賬報(bào)銷。違反了會(huì)計(jì)的及時(shí)陛原則。財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證不完整，造成了填制的記賬憑證不準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)記賬憑證不能真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性帶來了消極影響。還有將借出的款項(xiàng)掛往來，多少年在賬上掛著不處理，造成國有資產(chǎn)的流失。雖然新的《會(huì)計(jì)法》賦予了會(huì)計(jì)工作人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)，但是其工資、職稱等與個(gè)人經(jīng)濟(jì)生活息息相關(guān)的要素掌握在單位領(lǐng)導(dǎo)的手中，這就使會(huì)計(jì)工作人員在工作中處于兩難境地，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的決策唯命是從，不得已放棄了其監(jiān)督責(zé)任，極大地削弱了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，也嚴(yán)重?cái)_亂了正常的會(huì)計(jì)工作秩序。

(四)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)不合理，忽視了內(nèi)部控制

企業(yè)的考核是由企業(yè)總部下達(dá)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃指標(biāo)，如產(chǎn)量、質(zhì)量、成本、利潤(rùn)等，通過對(duì)計(jì)劃指標(biāo)的完成情況來決定管理者的薪金獎(jiǎng)勵(lì)及聘用提拔等，但企業(yè)的自身?xiàng)l件、環(huán)境是千差萬別的。企業(yè)主管部門由于對(duì)企業(yè)情況掌握不全面，對(duì)市場(chǎng)估計(jì)不準(zhǔn)確，往往使計(jì)劃指標(biāo)脫離實(shí)際，企業(yè)很難完成任務(wù)。在此條件下，財(cái)務(wù)人員就很難做賬，只能想辦法來應(yīng)付計(jì)劃完成，這樣必然造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性很難體現(xiàn)，使國家會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，不僅會(huì)造成國家經(jīng)濟(jì)決策失誤，引起經(jīng)濟(jì)秩序混亂。而且也會(huì)因掩蓋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況而遭受重大損失。

(五)內(nèi)部審計(jì)職能弱化

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)的控制和再監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)部也設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，但它的人事、財(cái)權(quán)也在單位領(lǐng)導(dǎo)之下，其職能也已弱化，不能正確、客觀地評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績(jī)效。

二、建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制體系的措施

(一)重視內(nèi)部控制制度的培訓(xùn)工作

企業(yè)相關(guān)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)新的《會(huì)計(jì)法》，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)和完善“一支筆”的監(jiān)督，突出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的關(guān)鍵作用。不僅要培訓(xùn)財(cái)會(huì)專業(yè)人員，更要培訓(xùn)I企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能正確認(rèn)識(shí)到建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度既是《會(huì)計(jì)法》的要求，也是對(duì)企業(yè)的人、財(cái)、物進(jìn)行有效控制、管理和使用的關(guān)鍵，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的需要。它對(duì)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法規(guī)的貫徹執(zhí)行有著非常重要的意義。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在思想上有了正確的認(rèn)識(shí)，在工作中才可能帶頭執(zhí)行，才能從根本上使全體員工從思想上、行動(dòng)上產(chǎn)生嚴(yán)格遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我控制意識(shí)，最大限度地發(fā)揮其在工作中的積極性和主動(dòng)性，促使其更好地完成工作。從組織領(lǐng)導(dǎo)層面解決內(nèi)部控制執(zhí)行不力的根本癥結(jié)。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不得違反《會(huì)計(jì)法》，對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的工作作硬性批示，應(yīng)給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人適當(dāng)?shù)墓ぷ骺臻g。上級(jí)財(cái)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人實(shí)行任期制，規(guī)定每任的固定年限，只要不犯錯(cuò)誤，任何領(lǐng)導(dǎo)無權(quán)將其更換。這樣財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人才能放開手腳，踏實(shí)工作，會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性和合法性才能得到很好的體現(xiàn)。

(三)會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格遵守和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以身作則了，自我控制方面做得十分突出，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的自我控制意識(shí)也就比較容易樹立起來。會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格遵守和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，引導(dǎo)其運(yùn)用會(huì)計(jì)手段加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，增強(qiáng)其抵制、控制不合理開支的能力與信心。同時(shí)將會(huì)計(jì)人員的工作調(diào)動(dòng)、職稱評(píng)定、聘用任免、獎(jiǎng)金發(fā)放等人事管理集中于上級(jí)主管部門，企業(yè)制定的各項(xiàng)內(nèi)控制度才能真正地發(fā)揮其應(yīng)有的效用。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制

要圓滿地完成內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)保持應(yīng)有的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人直接對(duì)企業(yè)總部的董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，并向董事長(zhǎng)、上級(jí)審計(jì)部門匯報(bào)工作，其他各部門和個(gè)人不得干涉內(nèi)審工作。對(duì)審計(jì)意見，被審計(jì)者要在限期內(nèi)予以落實(shí)并向?qū)徲?jì)部門反饋實(shí)施情況，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人的任免，由企業(yè)董事會(huì)確定。與此同時(shí)，還要逐步提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。工作中要遵循新《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中明確“對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序”，以使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)工作制度化和程序化。強(qiáng)化會(huì)計(jì)的事前、事中、事后監(jiān)督，將內(nèi)部審計(jì)控制滲透到內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有部門和崗位。

建立和完善內(nèi)部控制是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下必然而且必需的選擇。但我們必須看到，在現(xiàn)實(shí)情況下，內(nèi)部控制的改進(jìn)、完善不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。它需要企業(yè)、社會(huì)各方面的共同努力，以確保單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。