淺談企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的控制力

【摘要】內(nèi)部會計(jì)控制作為會計(jì)職能作用高效發(fā)揮的保障系統(tǒng)，引起了國家和單位的廣泛重視。近年來，隨著我國“內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范”等國家相關(guān)法規(guī)、制度的建立，我國企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)取得了很大的成績。但是，我們也不得不承認(rèn)，我國企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制在現(xiàn)階段的發(fā)展中，還存在著一些問題和不足。筆者認(rèn)為，制約企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的主要因素是內(nèi)部會計(jì)控制制度的控制力不足。本文從分析企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度控制力不足的原因著手，對如何采取有效措施來提高企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的控制力談點(diǎn)看法。

【關(guān)健詞】內(nèi)部會計(jì)控制；控制力；會計(jì)制度

內(nèi)部會計(jì)控制作為會計(jì)職能作用高效發(fā)揮的保障系統(tǒng)，引起了國家和單位的廣泛重視。2001年6月，財(cái)政部正式發(fā)布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》，首次以專項(xiàng)法規(guī)的形式對單位的內(nèi)部會計(jì)控制行為進(jìn)行了規(guī)范，成為“我國重視并加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)工作的一個重要里程碑”(劉玉廷，2001)。此后至2004年底，財(cái)政部又連續(xù)發(fā)布了采購與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對外投資和擔(dān)保等五項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制(試行)規(guī)范，印發(fā)了固定資產(chǎn)、存貨、籌資、預(yù)算、成本費(fèi)用等五項(xiàng)規(guī)范的征求意見稿，標(biāo)志著我國的內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的不斷發(fā)展和完善。2008年7月財(cái)政部會同證監(jiān)會，審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會，又以財(cái)會[2008]7號文件的形式制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并在2009年7月1日起首先在上市公司實(shí)行，這說明在國家政策的引導(dǎo)下，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)控的基礎(chǔ)內(nèi)容，與企業(yè)內(nèi)控制度有機(jī)地融為一體，將更有利于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的協(xié)調(diào)發(fā)展，必將有力地推動我國企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制迅速向科學(xué)化、規(guī)范化的方向邁進(jìn)。

一、內(nèi)部會計(jì)控制的含義及作用

什么是內(nèi)部會計(jì)控制昵?根據(jù)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的定義：內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

實(shí)行內(nèi)部會計(jì)控制是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)通過建立有效的內(nèi)部會計(jì)控制，可以規(guī)范會計(jì)行為。保證會計(jì)信息的真實(shí)與完整；強(qiáng)化對人、財(cái)、物的科學(xué)管理，維護(hù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的有效運(yùn)行；及時糾正錯誤，堵塞管理漏洞，防范舞弊行為，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)各項(xiàng)管理制度的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展。因此實(shí)行內(nèi)部會計(jì)控制也是企業(yè)自身的內(nèi)在要求。

我國的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范是各單位進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制的基本依據(jù)和方法論。它從理論上、方法上對單位內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)、內(nèi)容及方法等做出了很好的要求和指導(dǎo)，但它并不是簡單地靠“拿來主義”照搬就可以為己所用的，需要各單位根據(jù)其自身的實(shí)踐與管理需求，建立適應(yīng)自身的內(nèi)部會計(jì)控制體系。

我們高興地看到，隨著社會的進(jìn)步，企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制水平也有了普遍的提高，有效地促進(jìn)了企業(yè)成本費(fèi)用控制和盈利水平的提高，對于防止和控制內(nèi)部違法、違規(guī)行為也起到了積極的作用。但是我們也不得不承認(rèn)，會計(jì)內(nèi)部控制在現(xiàn)階段的發(fā)展中，仍暴露出了許多矛盾和問題。目前，各單位內(nèi)部會計(jì)控制的發(fā)展很不均衡，水平也參差不齊；社會上一些惡性經(jīng)濟(jì)犯罪案件不斷發(fā)生；私設(shè)小金庫、賬外賬等行為屢禁不止；造假賬、人為調(diào)節(jié)會計(jì)資料等現(xiàn)象仍很嚴(yán)重；會計(jì)信息失真的問題仍得不到根本地解決。當(dāng)然，這些問題的出現(xiàn)，不能全部歸咎于內(nèi)部會計(jì)控制的問題，但內(nèi)部會計(jì)控制不力確實(shí)是一個相對直接的原因。

從上述內(nèi)部會計(jì)控制的定義可以看出，內(nèi)部會計(jì)控制的建設(shè)包括兩個方面的內(nèi)容：一是“制定”，二是“實(shí)施”?！爸贫ā本褪且鶕?jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)結(jié)合自身的要求，建立有效的制度體系；“實(shí)施”則是按照自己所制定的制度體系，去認(rèn)真地遵照執(zhí)行。前者是內(nèi)控的目標(biāo)和要求，后者是內(nèi)控的過程和結(jié)果。

在實(shí)踐中筆者發(fā)現(xiàn)，目前制約企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的主要矛盾，不是在“制定”上，而是在“實(shí)施”上。也就是說，隨著社會的進(jìn)步，企業(yè)的科學(xué)管理水平、人員的知識水平以及物質(zhì)投入上都有了很大的提高，管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也在日漸豐富，再加上國家的引導(dǎo)和支持，現(xiàn)在絕大多數(shù)企業(yè)都建立了自己的內(nèi)部會計(jì)控制制度，很多企業(yè)特別是大中型企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制在制度上已形成了體系和規(guī)模。然而從總體上看，各單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的運(yùn)行質(zhì)量和控制力與其自身的制度建設(shè)相比。相距甚遠(yuǎn)。也就是說，控制水平的增長，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于控制理論與制度的發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度控制力弱的原因

那么，造成企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的控制力弱的原因是什么昵?筆者認(rèn)為有以下幾個方面。

(一)內(nèi)部會計(jì)控制本身的內(nèi)在矛盾性

在企業(yè)內(nèi)部，會計(jì)內(nèi)控制度也屬于企業(yè)的內(nèi)部管理制度，它的制定主要受以下兩方面因素的影響：一是國家的法律、法規(guī)及上級主管部門的有關(guān)規(guī)定，它是約束企業(yè)行為和制定企業(yè)內(nèi)部制度的大前提；二是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理目標(biāo)的需求，這是由企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營管理實(shí)際所決定的。國家法律調(diào)整的是國家整體的利益，上級部門的有關(guān)規(guī)定調(diào)整的是局部的利益，而企業(yè)的性質(zhì)決定了企業(yè)更多關(guān)注的是企業(yè)自身的利益。從理論上，這些主體的根本利益是一致的，但實(shí)際上，往往會出現(xiàn)矛盾和沖突。因?yàn)檫€存在局部與全局的矛盾、普遍性和特殊性的矛盾。內(nèi)部會計(jì)控制同其他內(nèi)控相比，又有其自身的特性：會計(jì)活動是一種價值形式的活動，它幾乎涉及經(jīng)濟(jì)活動的所有方面。會計(jì)方面所涉及的法律、法規(guī)調(diào)整的更多是經(jīng)濟(jì)關(guān)系，要求嚴(yán)格而縝密。可以說。會計(jì)活動的每一個具體的事項(xiàng)都關(guān)聯(lián)著政策和法規(guī)的制約，留給企業(yè)自身的活動空間很小。造成的壓力很大。有時候，一些現(xiàn)實(shí)問題在制度的范圍內(nèi)是難以得到解決的。因此內(nèi)部會計(jì)控制同其他內(nèi)部控制如安全、質(zhì)量、教育等相比其矛盾更具有突出性、尖銳性和直接性。這種內(nèi)在的矛盾性，直接影響到了內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行力。

例如，根據(jù)國家制度要求，企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須取得合法的原始單據(jù)，因此內(nèi)部會計(jì)控制度也必須有這樣的條款。但如果在某一特定的原因下。企業(yè)無法取得合法、合規(guī)的原始發(fā)票，而不辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)，又會給企業(yè)造成很大的經(jīng)濟(jì)損失或嚴(yán)重制約企業(yè)正常的活動，這時企業(yè)就會受到來自制度和客觀實(shí)際需求兩方面的壓力，壓力的大小會影響決策的導(dǎo)向，因?yàn)閮?nèi)部制度是自己定的。所以企業(yè)決策時，往往會導(dǎo)向?qū)嶋H的需求。

再比如，企業(yè)為了強(qiáng)化物資采購和支出的管理，建立了物資采購出入庫制度，要求凡采購的物資必須先辦理入庫手續(xù)。但國家有規(guī)定。如果領(lǐng)用的材料不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。企業(yè)在采購過程中，有部分非應(yīng)稅項(xiàng)目使用的物資未取得增值稅專用發(fā)票，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但由于和其他物資在一個庫中保管，所以出庫時就必須做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。企業(yè)為了減少這部分稅金支出，領(lǐng)導(dǎo)臨時決定，這部分未取得增值稅的采購物資，不要辦理出入庫手續(xù)了，直接計(jì)入了成本。這個行為，同時會破壞會計(jì)核算制度、存貨管理制度及相關(guān)的程序制度等等。

應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生后，有時不是很容易清理的。當(dāng)一筆應(yīng)收款數(shù)額不大時，可能清理費(fèi)用比應(yīng)收款本身還要大，所以企業(yè)沒有了清理的積極性。如果是國有企業(yè)，要按壞賬處理，必須經(jīng)過上級的批準(zhǔn)。而且也很難得到批準(zhǔn)，所以有很多壞賬，企業(yè)寧要其長期掛賬，也不做處理，或者違規(guī)直接就進(jìn)行處理。

(二)內(nèi)部會計(jì)控制很容易受外部環(huán)境的影響

由于會計(jì)管理是一種價值形態(tài)的管理，是對資金運(yùn)動全過程的管理，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程，涉及的點(diǎn)多、面廣，而且政策性極強(qiáng)，所以對外部環(huán)境是極其敏感的。然而，外部環(huán)境是內(nèi)控制度難以調(diào)整的，所以多變、復(fù)雜的外部環(huán)境會給制度的執(zhí)行產(chǎn)生沖擊，使制度的執(zhí)行力下降。主要表現(xiàn)在：

1 一些社會服務(wù)機(jī)構(gòu)服務(wù)的不到位、政府管理上的空白點(diǎn)，無法滿足企業(yè)的客觀需求。在實(shí)際中曾發(fā)現(xiàn)有些單位的庫存現(xiàn)金管理不規(guī)范，究其原因才知道是因?yàn)樵诋?dāng)?shù)貨]有銀行開設(shè)的分支機(jī)構(gòu)，單位的開戶銀行離企業(yè)所在地很遠(yuǎn)，提款、存款都很不方便也不安全。于是為了滿足需要，庫存現(xiàn)金經(jīng)常超限，或采取了公款私存的方法。很多企業(yè)由于所處的地理位置有些偏僻，在當(dāng)?shù)氐男∩特湜]有一家能開出正規(guī)發(fā)票，所以接待來客采購的水果等農(nóng)產(chǎn)品，都用白條入賬。

2 社會上不良風(fēng)氣的影響，使很多單位不按正常的經(jīng)營模式開展經(jīng)營，偷稅、漏稅、暗箱操作等給社會經(jīng)營秩序造成了一定的破壞，使規(guī)范經(jīng)營的企業(yè)也受到了影響。例如一些商家為了少繳稅，銷售貨物不給客戶開具發(fā)票，而且壓價銷售。合法經(jīng)營的商家因?yàn)樯唐蜂N售受到影響，也采取了不開票的辦法。同樣，購物時有的商家說索要發(fā)票是一個價格，不索要發(fā)票就可以降價，于是有很多單位就用白條入賬等等。

3 一些政府部門的腐敗行為給企業(yè)增添了很多不必要的負(fù)擔(dān)。有些人員利用職權(quán)吃、拿、卡、要，要求企業(yè)處理不合理的費(fèi)用。使企業(yè)正常的財(cái)務(wù)收支管理不能正常進(jìn)行。一些領(lǐng)導(dǎo)干部不堅(jiān)持原則。正常的手續(xù)不給正常辦理。卻為一些不法經(jīng)營者大開方便之門，破壞了企業(yè)之間公平競爭的環(huán)境，于是企業(yè)為了自身的利益也采取一些不合理、不合法的手段，自然也就無法不去破壞自己的會計(jì)內(nèi)控制度。

4 上級部門下達(dá)不合理的計(jì)劃、指標(biāo)。指令性干預(yù)，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理秩序帶來不應(yīng)有的壓力。如果上級下達(dá)的指標(biāo)不符合客觀實(shí)際，那企業(yè)就無法完成，而完不成計(jì)劃指標(biāo)，企業(yè)就會“挨打”，所以企業(yè)就會造假賬、玩數(shù)字游戲。如果企業(yè)的資金控制過緊，不能滿足正常的資金需求。企業(yè)就會從其他方面去想辦法，萌發(fā)設(shè)立小金庫的念頭。如果各種管理的程序手續(xù)過多，影響企業(yè)的急需，企業(yè)就可能省去手續(xù)，短路運(yùn)作等等。這些因素?zé)o一不會反映到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，所以就也無一不會對企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制造成壓力。

當(dāng)然，上述現(xiàn)象并不是說企業(yè)有理由違反國家和企業(yè)的管理制度。筆者只是想要強(qiáng)調(diào)：這些現(xiàn)象會給內(nèi)部會計(jì)控制制度的控制力帶來影響。

(三)內(nèi)部會計(jì)控制方面的問題往往具有隱蔽性

財(cái)務(wù)會計(jì)工作是一項(xiàng)連續(xù)、系統(tǒng)的工作，不僅業(yè)務(wù)性強(qiáng)、工作量大，而且業(yè)務(wù)分工細(xì)，手續(xù)多而繁雜。會計(jì)人員各把一口，各自完成一個方面的工作，通過相互配合共同完成工作任務(wù)。因此各自出現(xiàn)的問題如果未影響到正常工作的進(jìn)行，就不易被發(fā)現(xiàn)，很容易被表面現(xiàn)象所掩蓋而形成隱患。這給人們維護(hù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的控制力帶來了困難。

例如，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，在會計(jì)處理中手續(xù)多了一個環(huán)節(jié)、憑證少要了一個附件、處理中多了一個細(xì)小的變通、單據(jù)上少了一個印章、會計(jì)電算多了一個權(quán)限設(shè)置、會計(jì)傳遞中丟失一個單據(jù)等等對于缺少經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)人員來說，往往會被忽視，但有時可能會產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。再比如。有些往來掛賬在發(fā)生的時候就存在管理上的漏洞，但由于從賬齡上看時間不是很長，所以難以引起人們的重視。當(dāng)掛賬時間長了，懷疑可能會有問題時，處理起來已很困難了，或已經(jīng)形成了壞賬。還有一些程序管理上的漏洞，由于每天的業(yè)務(wù)都在有條不紊地進(jìn)行著，只有問題出現(xiàn)時人們才會發(fā)現(xiàn)。

(四)內(nèi)部會計(jì)控制中的“蟻穴”會大大削弱制度的控制力

財(cái)務(wù)會計(jì)工作是政策性極強(qiáng)的工作，涉及的各種政策和規(guī)章制度同其他工作相比，表現(xiàn)得尤其突出，因此對違法違紀(jì)的查處是不容忽視的問題。在這方面，從國家政府到企業(yè)的上級主管部門，再到企業(yè)內(nèi)部都十分重視。但從結(jié)果來看，仍表現(xiàn)為社會監(jiān)管力度不夠，每年財(cái)務(wù)、工商、稅務(wù)以及各種專項(xiàng)檢查審計(jì)很多，但仍有很多的問題得不到查處，無法解決違規(guī)行為成本過低的問題，對一些懷有違法動機(jī)的人員起不到應(yīng)有的震懾作用。這無形中助長了他們的行為，降低了內(nèi)部會計(jì)控制制度的控制力。

如果企業(yè)的制度中存在不合理、不可行的條款，即便在整個制度中所占比例不大，也足以挑戰(zhàn)整個制度的嚴(yán)肅性；如果有些條款在執(zhí)行中不夠嚴(yán)格，也會使整個制度的執(zhí)行力大大下降。

(五)會計(jì)人員素質(zhì)的相對不足，影響了內(nèi)部會計(jì)控制的控制力

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動了會計(jì)制度的改革，而會計(jì)制度的改革，對會計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。我們知道，業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)是會計(jì)工作質(zhì)量的前提，會計(jì)工作質(zhì)量是會計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行力的保證。從1993年開始，我國的會計(jì)改革的步伐越來越快，會計(jì)理論的深度增加，職業(yè)判斷內(nèi)容增多，概念定義更加注重嚴(yán)密性，也更加抽象。相應(yīng)的學(xué)習(xí)的難度也加大了，不像以前那樣通俗易懂好理解，掌握起來更加困難了。因此即便是長期在崗的會計(jì)人員，如果不及時進(jìn)行會計(jì)知識的更新，也很難適應(yīng)工作的需要，新從業(yè)的人員更需要付出極大的努力。而隨著經(jīng)濟(jì)關(guān)系的不斷復(fù)雜化，會計(jì)處理的難度也在日益增加，實(shí)際工作中對會計(jì)人員從數(shù)量到質(zhì)量上都提出了更高的要求，相對而言，會計(jì)人員的素質(zhì)問題就顯得較為突出了。以汾西礦業(yè)為例，近年來企業(yè)努力創(chuàng)建學(xué)習(xí)型企業(yè)，高度重視人才的培養(yǎng)和職工隊(duì)伍素質(zhì)的提升，把職工的教育放到了管理的重要位置上來，有計(jì)劃地安排全員學(xué)習(xí)，聘請專家培訓(xùn)講課、派出人員學(xué)習(xí)等，使企業(yè)涌現(xiàn)出了一批肯學(xué)習(xí)、求上進(jìn)、業(yè)務(wù)精的人才。特別是會計(jì)專業(yè)，在山西焦煤每年舉辦的職工技能大賽、其他各種技能比武、知識競賽中，汾礦集團(tuán)都名列前茅。但筆者注意到，參加會計(jì)職稱考試人員的通過率同前些年相比，卻表現(xiàn)為下降趨勢。這種下降不是會計(jì)人員能力下降了，而是考試要求的知識含量增加了。因此在相同的人員結(jié)構(gòu)下，人員素質(zhì)不增長或增長不夠，就等于是人員素質(zhì)的下降，會計(jì)工作能力不提高或提高不快，就等于會計(jì)質(zhì)量的下降。再加上會計(jì)提供的信息量要求的增長，信息質(zhì)量要求的增長，都對企業(yè)的會計(jì)工作提出了挑戰(zhàn)。因此說與實(shí)際需求相比，企業(yè)會計(jì)人員素質(zhì)仍表現(xiàn)為削弱——即相對的削弱。會計(jì)人員是內(nèi)部會計(jì)制度的主要執(zhí)行者，所以內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行力也就會相對表現(xiàn)為削弱。

(六)財(cái)務(wù)人員作為內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行者，承受的壓力較大

上述提到的幾項(xiàng)矛盾與沖突，都給企業(yè)帶來了很大的壓力。同時也給會計(jì)人員執(zhí)行制度帶來了壓力，繼而給企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度帶來了沖擊。會計(jì)人員在工作中既要遵守國家法律、法規(guī)和上級主管部門的各項(xiàng)規(guī)定，又要服從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意志。為了開展工作，即要處理好與企業(yè)各個部門及人員的關(guān)系，又要維護(hù)和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是內(nèi)部會計(jì)控制制度的制定者，可自身也是制度的主要受制約者。從形式上看，財(cái)務(wù)人員是對企業(yè)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、把關(guān)，可當(dāng)問題遇到領(lǐng)導(dǎo)自己頭上時，就會不自覺地把財(cái)務(wù)人員放在了自己的對立面。會計(jì)人員所處的這種局面，給制度的控制力造成了很大的影響。我國的會計(jì)法中明確規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，“任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計(jì)人員實(shí)行打擊報復(fù)”為會計(jì)人員的這種處境提供了法律保護(hù)。但在現(xiàn)實(shí)中，這種局面仍是很難改變的。近幾年，我國出現(xiàn)了“實(shí)行會計(jì)人員委派制”的做法，但這又會帶來其他的負(fù)面影響，也不是可以普遍采用的有效方法，也無法從根本上改變這種局面。

三、增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度控制力的措施

針對上述矛盾和問題，我們應(yīng)該如何提高內(nèi)部會計(jì)控制制度的控制力呢?筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個方面：

(一)不可盲目追求制度的先進(jìn)性

先進(jìn)的管理制度需要先進(jìn)的管理水平、高素質(zhì)的從業(yè)人員、完善健全的運(yùn)行機(jī)制來支持。如果有好的管理能力和機(jī)制。沒有先進(jìn)的會計(jì)內(nèi)控制度，就起不到促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的作用。相反，如果制度水平定的過高，不能與自身的管理水平相協(xié)調(diào)，那再先進(jìn)的制度也無法執(zhí)行到位。制度如果不能得到很好的執(zhí)行，就削弱7制度的控制力，起不到應(yīng)有的作用，甚至?xí)怪贫刃瓮撛O(shè)。一般情況下，科學(xué)的管理理論作為實(shí)踐的指導(dǎo)，總是代表先進(jìn)的管理理念的。如果只是簡單地照抄內(nèi)部會計(jì)控制理論或照搬其他單位的東西，往往會脫離本企業(yè)的實(shí)際。因此制定制度時。必須充分考慮自己的實(shí)際，凡是不能保證執(zhí)行的內(nèi)容，堅(jiān)決不要寫進(jìn)制度里。

(二)單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)具備一定的會計(jì)專業(yè)知識

會計(jì)管理是一種價值形態(tài)的管理，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，在企業(yè)的經(jīng)營管理中處于非常重要的位置，因此作為一個單位的指揮者、決策者和主要責(zé)任者，掌握一定的會計(jì)專業(yè)知識是非常必要的。只有具備一定的會計(jì)專業(yè)知識，才能對會計(jì)管理的過程和原理有一個清楚的認(rèn)識，才能充分認(rèn)識到內(nèi)部會計(jì)控制對于企業(yè)管理的重要作用，才能使企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度在單位主要領(lǐng)導(dǎo)的協(xié)調(diào)下，與企業(yè)的管理機(jī)制、同其他相關(guān)的管理統(tǒng)一起來，充分發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制在企業(yè)管理中的作用，并保證內(nèi)部會計(jì)控制制度的有效實(shí)施，提高制度的控制力。

(三)要加強(qiáng)對內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行情況及執(zhí)行過程的監(jiān)控

要充分拓展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能作用，把會計(jì)內(nèi)控制度的審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)來安排。內(nèi)審人員在企業(yè)內(nèi)部可直接參與到企業(yè)的經(jīng)營管理中來，對企業(yè)的實(shí)際情況有充分的了解，這十分有利于對內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行過程的監(jiān)督和審計(jì)，有利于對執(zhí)行中出現(xiàn)的問題作出科學(xué)、合理的分析，并作出正確的判斷。這樣使企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制從過程到結(jié)果都處在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控之下，可以有效地提高內(nèi)部會計(jì)控制制度的控制力。

(四)充分考慮外部環(huán)境的影響，及時修訂過時的條款

一項(xiàng)制度，當(dāng)其不能為最初的目標(biāo)提供有效服務(wù)的時候，它就不再是目標(biāo)的支持者，很可能成為絆腳石。因此對于已經(jīng)過時的條款，要及時進(jìn)行修訂，以保證制度的嚴(yán)肅性和控制力。

對于制度中容易受到外部環(huán)境干擾或經(jīng)常隨著管理要求變動的事項(xiàng)，要采取相對靈活的控制模式。如營銷、采購、融資、人員崗位設(shè)置等項(xiàng)目當(dāng)中的一些內(nèi)容，需要經(jīng)常隨市場的變化而變化，根據(jù)管理的需要進(jìn)行調(diào)整，所以不要在制度中以具體工作標(biāo)準(zhǔn)來確定，可采取確定審批權(quán)限、制定決策程序、專項(xiàng)分析報告制度、定期進(jìn)行審計(jì)、規(guī)范部門職責(zé)等相對靈活的方式來進(jìn)行控制。這樣既保證了這些內(nèi)容能納入制度的控制之中。又不會造成制度無法適應(yīng)復(fù)雜多變的客觀實(shí)際的被動局面。

(五)優(yōu)先配備高素質(zhì)的人員到財(cái)務(wù)會計(jì)管理崗位

眾所周知，廣泛吸引人才是企業(yè)發(fā)展的重要條件。在這里要強(qiáng)調(diào)的是。在一定的人才占有基礎(chǔ)上，應(yīng)優(yōu)先保證財(cái)務(wù)會計(jì)管理崗位和相關(guān)管理崗位的人員配置，因?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)管理在企業(yè)管理中的重要作用決定了財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)對企業(yè)全局管理的重要影響。如果會計(jì)及其相關(guān)崗位的人員素質(zhì)落后于其他管理崗位，那么企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制水平就會落后于企業(yè)的整體管理水平，就會造成企業(yè)管理中的瓶頸，制約企業(yè)的發(fā)展。

(六)充分開展內(nèi)部會計(jì)控制方面的學(xué)術(shù)研討活動

學(xué)術(shù)界要充分展開對內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行環(huán)境及其影響因素的分析和研討，為我國強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制制度的控制力提供理論指導(dǎo)。通過開展理論研討活動，把理論和實(shí)踐有機(jī)地聯(lián)系起來，積極引導(dǎo)和促進(jìn)各單位之間開展經(jīng)驗(yàn)交流，分析和解決實(shí)際工作中出現(xiàn)的矛盾和問題，促進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制的進(jìn)一步發(fā)展。

我國內(nèi)部會計(jì)控制的建設(shè)雖然發(fā)展過程中出現(xiàn)了這樣或者那樣的問題，但并不可怕，因?yàn)槿魏问挛锒际窃诿艿倪\(yùn)動中前進(jìn)和發(fā)展的。我國非常重視單位內(nèi)部會計(jì)控制的建設(shè)，《中華人民共和國會計(jì)法》中就明確指出，“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度”。在《公司法》等其他的相關(guān)法律、法規(guī)中也有相關(guān)要求內(nèi)容的體現(xiàn)。我們有理由相信，在國家政策引導(dǎo)下，通過不斷地探索和實(shí)踐，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制將會在規(guī)范化和科學(xué)化的軌道上快速前進(jìn)。將會為推動我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮出更大的作用。