試述中西方財務(wù)會計的差異及成因

陳紅梅

摘 要：中西方財務(wù)會計有著很大的差異性，通過對中西方財務(wù)會計關(guān)系表述的比較，分析了財務(wù)會計差異性成因，為我國財務(wù)會計制度的改革及借鑒西方經(jīng)驗提供重要依據(jù)。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計 西方財務(wù)會計差異 借鑒西方

一、中西方對財務(wù)與會計關(guān)系的基本表述

(一)中國對財務(wù)與會計關(guān)系的表述

1、會計包括財務(wù)甚至可以代替財務(wù)說。認為會計是一種管理活動，會計是管理的主體，財務(wù)是管理的對象，必須對財務(wù)實施會計管理。“財務(wù)管理實際上指的是對財務(wù)活動進行的會計管理?！痹谖覈鴷媽W(xué)科體系設(shè)置上也與這種觀點相符。我國財務(wù)會計主要的缺點是:學(xué)科門類單一，討論范圍狹窄；注重核算多，重視管理少，只討論方法，很少深入研究理論，即使在很少的理論研究中也主要是解釋、說明制度，基本沒有獨立完整的學(xué)科研究內(nèi)容。

2、財務(wù)決定會計說。認為財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計，會計只屬于財務(wù)管理體系中的反映和控制環(huán)節(jié)。這種觀點是中國政府幾十年來一直堅持的觀點和實際做法，任何財務(wù)政策都要服從和服務(wù)于國家的財政政策，中國十年的會計政策都是圍繞著財務(wù)政策制訂的。

3、財務(wù)會計并行說。認為財務(wù)是一種管理工作，會計則為這種管理提供信息服務(wù)，主張借鑒西方的經(jīng)驗，從機構(gòu)設(shè)置上將兩者分開。社會主義商品經(jīng)濟越是發(fā)展，企業(yè)的理財活動必定日益顯示它的重要性，它將同企業(yè)的經(jīng)營活動并駕齊驅(qū)，共同影響企業(yè)的成敗。考慮這一發(fā)展趨勢，我們覺得會計同財務(wù)（財務(wù)管理者理財），在學(xué)科上應(yīng)當(dāng)有一個客觀界限，在工作上也不能長期混淆不清。

(二)西方國家對財務(wù)與會計關(guān)系的表述：

財務(wù)與會計是兩門學(xué)科，各自有其不同的理論體系。會計是一種技術(shù)，它是對財務(wù)性質(zhì)的帳項，用顯明的方法，以金額來記錄、分類及匯總，并對其結(jié)果做出解釋。在英美國家的大型企業(yè)中一般將財務(wù)與會計機構(gòu)分開，在財務(wù)副經(jīng)理之下設(shè)有財務(wù)長與主計長，財務(wù)長的主要工作是負責(zé)籌集資金、處理與投資者的關(guān)系、投資、股利分配、銀行和保管、信用和收款以及保險等；主計長的主要工作是提供內(nèi)外部報告、計劃控制、經(jīng)濟評價、保護資產(chǎn)、稅務(wù)管理、信息處理、內(nèi)部審計等。

二、中西方財務(wù)與會計關(guān)系差異的原因

（一）政府經(jīng)濟干預(yù)因素。

中國政府總是統(tǒng)管著中國財務(wù)，國家財務(wù)如此，企業(yè)財務(wù)也是如此，究其原因主要是由于中國經(jīng)濟體制的影響，正是在這種體制下國家政府采用了詳盡的財務(wù)制度去規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為，在企業(yè)范圍內(nèi)大到投資、融資政策的確定，小到每一筆會計業(yè)務(wù)的處理，國家都有明確的制度規(guī)定，企業(yè)自主理財?shù)臋?quán)力很小。在西方，國家政府一般都不制定直接規(guī)范企業(yè)的財務(wù)制度，企業(yè)的會計核算也只遵循公認會計準(zhǔn)則，而且由于西方財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離、會計準(zhǔn)則與公司法稅法的脫鉤等，使會計核算與財務(wù)管理在實踐上存在分離的可能性與現(xiàn)實性。

（二）中西方財務(wù)發(fā)展進程因素。

西方財務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展大體經(jīng)歷了三個階段：一是“傳統(tǒng)理財”階段，二是“綜合理財”階段，三是“現(xiàn)代理財”階段。在連續(xù)經(jīng)歷了這三個階段后，使西方財務(wù)日漸成熟。形成了企業(yè)財務(wù)的重點是研究所籌資金在投資運用時如何考慮投資報酬與風(fēng)險的對應(yīng)關(guān)系，減少投資風(fēng)險，以增加投資收益，使股東財富最大化。至此，西方財務(wù)已形成了以籌資、投資、股利為核心的企業(yè)財務(wù)內(nèi)容，其本質(zhì)是有關(guān)企業(yè)資金的運用過程和管理結(jié)果。新中國的財務(wù)始終圍繞財權(quán)分配展開，其理論依據(jù)是馬克思關(guān)于資本循環(huán)和周轉(zhuǎn)的理論。發(fā)展至今已經(jīng)開始形成以企業(yè)本金籌集、投放、耗費、收入與分配為核心的管理，并在此過程中以處理財務(wù)關(guān)系為重。但是中國的財務(wù)發(fā)展得比西方晚明顯不如西方財務(wù)的完善。從中西方財務(wù)發(fā)展過程的考察中可以明確得出這樣幾點結(jié)論：一是中西方財務(wù)的本質(zhì)均是有關(guān)本金運動的描述；二是財務(wù)管理的發(fā)展階段總是與特定的經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟管理體制變革互相適應(yīng)的；三是中西方財務(wù)文化的共性與個性有時會相互交融，且隨著財務(wù)趨向國際化，；四是財務(wù)與財政、金融、稅收、投資者、所有者等之間的客觀關(guān)系總是存在的，并不依人們認識水準(zhǔn)與表述方法的差異而轉(zhuǎn)移。

（三）經(jīng)濟體制因素。

在中國，由于以前在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下，一直將財務(wù)作為財政體系的組成部分，因而有關(guān)企業(yè)籌資、投資、股利分配等重大財務(wù)活動都由國家財政去統(tǒng)一規(guī)范。因而國家股仍然在絕大多數(shù)股份制企業(yè)中占控股地位。因此，企業(yè)財務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)仍是處理企業(yè)與國家等之間的財務(wù)關(guān)系，這也正是中國關(guān)于財務(wù)與會計關(guān)系表述上存在“大會計觀”、“大財務(wù)觀”、“財務(wù)會計合一觀”等存在的現(xiàn)實環(huán)境?？v觀中國幾十年的企業(yè)財務(wù)體制一直只在被動地處理國家對國有企業(yè)的資金供給形式，國家與國有企業(yè)的分配關(guān)系，集中財務(wù)與擴大企業(yè)財權(quán)上下功夫。這偏離了財務(wù)的本質(zhì)，造成了我國財務(wù)與財政在一定程度上合二為一的局面。相反，西方國家由于有比較健全的市場經(jīng)濟體制和發(fā)達的金融市場環(huán)境，財務(wù)不僅很少受政府的干預(yù)，而且由于其追求一種實效性的財務(wù)管理方式，因而財務(wù)管理中被迫用足夠的力量去處理籌資、投資和股利分配等問題，在財務(wù)管理實踐中也將財務(wù)與會計分別設(shè)置機構(gòu)，達到了理論與實踐上財務(wù)與會計分離的統(tǒng)一?！?/p>