關(guān)于計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一些思考

賈　蔚

摘要：我國新的會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行了重大的修改，本文對在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中存在的問題進(jìn)行了闡述，提出了幾點(diǎn)解決的建議。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；問題；完善

財政部于2006年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號-資產(chǎn)減值》。新準(zhǔn)則是我國在會計準(zhǔn)則建設(shè)方面的重要跨越和重大突破，其出臺在社會上引起了廣泛的關(guān)注。新制度在原有的短期投資減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨減跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上新增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備，由此擴(kuò)大成了八項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備。這不僅表明了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會計記錄和核算中的重要性，也使我國的企業(yè)會計制度更加完善，有利于會計信息質(zhì)量的提高。本文就資產(chǎn)減值準(zhǔn)備談一點(diǎn)自已的見解。

1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中存在的問題

在需要計提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，常被企業(yè)用來進(jìn)行操縱盈余的是原有制度規(guī)定的三項(xiàng)準(zhǔn)備，下面依次進(jìn)行討論。

1.1 短期投資減值準(zhǔn)備。會計準(zhǔn)則規(guī)定，我國企業(yè)在運(yùn)用成本與市價孰低法對短期投資進(jìn)行期末評價時，可根據(jù)其具體情況，分別采用單項(xiàng)比較、分類比較和總額比較的方法比較短期投資成本與市價。如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個短期投資10%以上），應(yīng)按單項(xiàng)比較為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。這給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使部分企業(yè)通過對計提方法的選擇-總體、類別和單項(xiàng)，達(dá)到左右利潤的目的。

1.2 壞賬準(zhǔn)備。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。這對于那些資產(chǎn)較好，會計核算規(guī)范的企業(yè)確實(shí)可以起到一定的積極作用，使財務(wù)報告更能真實(shí)的反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；反之，則成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財務(wù)狀況的砝碼。

1.3 存貨跌價準(zhǔn)備。存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。

當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。由于準(zhǔn)則允許企業(yè)對存貨的跌價準(zhǔn)備進(jìn)行單個或分類計提，以及對發(fā)生存貨計提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性，又不免給一些企業(yè)空隙可鉆。

2我國會計制度和準(zhǔn)則還有待進(jìn)一步完善

2.1提高會計人員職業(yè)道德。會計人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是保證會計信息的真實(shí)、可靠，對需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，嚴(yán)格做到“有所為有所不為”。現(xiàn)實(shí)的會計實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴(yán)重失真，可見加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。

2.2 政府加強(qiáng)對企業(yè)會計的監(jiān)管。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與全球化進(jìn)程的加快和我國加入世界貿(mào)易組織，會計作為國際通用的商業(yè)語言在國際間投資、籌資和貿(mào)易活動中的突出作用已日益凸顯出來。會計工作的普遍性、會計信息的社會性、會計作用的國際性都要求政府應(yīng)加強(qiáng)會計的監(jiān)管，使企業(yè)會計信息的披露有個規(guī)范統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，保證其真實(shí)性，也只有政府才具有這種權(quán)威性。

2.3 制定完善的資產(chǎn)減值規(guī)則。上文已述及，現(xiàn)有的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定缺乏系統(tǒng)性，在實(shí)務(wù)中暴露出了很多問題，因此制定一個系統(tǒng)并且完善的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計準(zhǔn)則已被理論界和實(shí)務(wù)界提上日程。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計量上，新準(zhǔn)則的制定應(yīng)充分考慮實(shí)務(wù)的可操作性，針對目前我國價格市場不完善和會計人員水平不高的現(xiàn)狀，只有加強(qiáng)其操作性才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會計信息的質(zhì)量。

2.4建立完善的企業(yè)效績考評體系。必須切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核評價指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化上市公司利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動機(jī)。首先，改進(jìn)“八項(xiàng)準(zhǔn)備”計入損益的做法，設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，集中反映計提的“八項(xiàng)準(zhǔn)備”。其次，改進(jìn)對上市公司的考核評價指標(biāo)，以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的嚴(yán)重問題，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

總之，我國現(xiàn)有的有關(guān)資產(chǎn)減值會計規(guī)范的還尚需不斷完善，我們應(yīng)借鑒國際會計準(zhǔn)則的有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的內(nèi)容補(bǔ)充我國資產(chǎn)減值會計，將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會計信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來，對其內(nèi)容進(jìn)行討論、宣傳，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，達(dá)成共識，統(tǒng)一實(shí)施，從而真正解決企業(yè)高估資產(chǎn)，操縱利潤等會計信息失真的問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則.2006.

[2]張競輝.淺談計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[J].財務(wù)與會計2006(5).