企業(yè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行的研究

馬月菊

摘要：企業(yè)單位會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)，是貫徹執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，保證單位會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要措施。也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要手段，實(shí)踐證明，建立嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作就比較扎實(shí)，會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)管理中就能有效發(fā)揮作用。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)企業(yè)管理水平會(huì)計(jì)信息失真

企業(yè)單位會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)，是指在設(shè)計(jì)整個(gè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，多項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)內(nèi)容。其中非常重要的一點(diǎn)是建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，即單位根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度，是貫徹執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，保證單位會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要措施，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要手段。

一、目前我國(guó)企業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

從當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)稅收檢查、審計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查等各項(xiàng)中揭露出來(lái)的問(wèn)題看，歸根結(jié)底與這些單位制度建設(shè)和運(yùn)行密不可分，目前由于制度的不完善與制度運(yùn)行中缺陷并存，造成違法違紀(jì)現(xiàn)象屢禁不止，具體問(wèn)題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)企業(yè)管理水平低下

物質(zhì)消耗高，損失浪費(fèi)大、經(jīng)濟(jì)效益不明顯，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在思想上對(duì)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)只停留在表面上，沒(méi)有真正意識(shí)到內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是企業(yè)管理的重要組成部分，就是有制度也形同虛設(shè)，使很好的制度不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

如會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過(guò)來(lái)，會(huì)計(jì)人員職責(zé)不明，企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制不完善。

(三)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作混亂

如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員內(nèi)部分工牽制制度等均不規(guī)范，會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的憑證支持。

(四)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)物資管理失調(diào)

如有的企業(yè)物資購(gòu)銷(xiāo)制度松弛；存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離；存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；對(duì)毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷(xiāo)等產(chǎn)品不作及時(shí)處理等。

(五)違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

如有關(guān)人員利用職務(wù)之便，鉆企業(yè)內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污挪用公款、隱瞞收入、亂擠成本等。

(六)內(nèi)控機(jī)制不健全

有些單位雖然制度比較健全，但在具體運(yùn)行過(guò)程中沒(méi)有很好地貫徹落實(shí)，形同虛設(shè)。

除了有關(guān)的管理人員故意違規(guī)外，內(nèi)部管理失控也是重要原因之一，有的單位負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資，收益不入帳，中飽私囊；有的單位內(nèi)部各職能部門(mén)都開(kāi)設(shè)銀行帳號(hào)和設(shè)有“小金庫(kù)”，資金管理嚴(yán)重失控，有的企業(yè)甚至收買(mǎi)負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的事件等等。而出現(xiàn)這些現(xiàn)象最普遍的是沒(méi)有建立和執(zhí)行完善的單位內(nèi)部控制制度。這既損害了國(guó)家和社會(huì)公眾的利益，又?jǐn)_亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)中正常的經(jīng)濟(jì)秩序。而存在這些問(wèn)題和現(xiàn)象最重要的是缺乏必要有力的監(jiān)督。

二、原因分析

(一)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度弱化

企業(yè)內(nèi)部管理和職能部門(mén)監(jiān)督，以及由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的社會(huì)審計(jì)，共同構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的整體，而上述種種監(jiān)督往往受部門(mén)利益和經(jīng)濟(jì)利益等各方面因果地制約。致使監(jiān)督很多時(shí)間都流于形式，力度弱化。起不到監(jiān)督地應(yīng)有作用，企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)相互監(jiān)督缺少溝通，往往是出于各自目的，難以形成合力；企業(yè)的主管部門(mén)更多地從部門(mén)利益出發(fā)，對(duì)所屬企業(yè)一般都采取保護(hù)主義，怕暴露問(wèn)題，影響企業(yè)的榮譽(yù)和發(fā)展。

(二)內(nèi)部審計(jì)制度弱化

內(nèi)部控制制度運(yùn)作自覺(jué)性較高，但監(jiān)督措施不到位，大部分企業(yè)設(shè)立了較完善的內(nèi)部控制制度，表現(xiàn)在建立了嚴(yán)格的出納責(zé)任制、嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)部牽制制度、制定了稽核制度、對(duì)固定資產(chǎn)定期盤(pán)查制度，在控制成本費(fèi)用方面制定了定額標(biāo)準(zhǔn)，并得以有效貫徹，但在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，大部分企業(yè)都設(shè)有專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督約束措施不夠到位，內(nèi)部審計(jì)弱化。

(三)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理

職責(zé)不明確，大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員特別是財(cái)務(wù)主管執(zhí)行者，又擔(dān)當(dāng)了監(jiān)督者，二者合而為一，如同既是裁判員又是運(yùn)動(dòng)員，自己評(píng)判自己，其結(jié)果必然導(dǎo)致監(jiān)督失去效力。

三、建立和健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性

建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，對(duì)確保單位會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行和經(jīng)營(yíng)管理水平的提高具有十分重要的作用，也是建立健全法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和保證信息真實(shí)，建立誠(chéng)信社會(huì)的需要。

四、對(duì)企業(yè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與運(yùn)作

(一)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員的控制設(shè)計(jì)

新《會(huì)計(jì)法》第三十六條明確指出，各個(gè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員，并指定會(huì)計(jì)主管人員。

(二)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)核算職能控制制度的設(shè)計(jì)，使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作完全達(dá)到規(guī)范化要求

會(huì)計(jì)核算工作是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)工作，是整個(gè)企業(yè)正常工作的信息原始點(diǎn)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)核算職能要重視，嚴(yán)格按照國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，統(tǒng)一科目，統(tǒng)一制度來(lái)核算。

(三)會(huì)計(jì)控制制度要體現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的設(shè)計(jì)和運(yùn)作。

財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》第二十七條明確指出：“各個(gè)單位應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查監(jiān)督工作，由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或指定專(zhuān)門(mén)人員，具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，以確保內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行。”因此，建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是完善內(nèi)部控制的補(bǔ)充。

(四)建立行之有效的企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)控制制度。

實(shí)際上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是單位內(nèi)部管理的重要手段，企業(yè)必須制定一套規(guī)范完整的內(nèi)部管理制度，充分保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)更好地參與單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，使會(huì)計(jì)工作滲透到單位內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)方面，不僅利于會(huì)計(jì)工作更好地發(fā)揮職能作用，更有利于改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(五)努力提高會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量

1、加強(qiáng)行政性監(jiān)管力度。要充分發(fā)揮財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商等職能部門(mén)地監(jiān)管力度，不僅要拓寬廣度，增加深度，加強(qiáng)配合，而且要使監(jiān)督規(guī)范化、制度化，避免盲目性。

2、切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。一方面必須讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府部門(mén)完全脫鉤，真正成為具有獨(dú)立性和超脫性的自律性組織，以便更好的履行其社會(huì)監(jiān)督職能，另一方面應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督，對(duì)弄虛作假者依法查處。

3、加大查處力度。要充分發(fā)揮處罰措施的震懾作用，對(duì)違法違紀(jì)、編造假信息者要嚴(yán)厲打擊，嚴(yán)厲查處，用法律的權(quán)威確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。

五、企業(yè)單位內(nèi)部控制制度的運(yùn)行發(fā)展方向

對(duì)我區(qū)的絕大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，目前還停留在會(huì)計(jì)電算化初期的階段，即將傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)流程利用計(jì)算機(jī)來(lái)完成核算、記帳、報(bào)表和分析，從原則上講這種形式的電算化會(huì)計(jì)并沒(méi)有脫離傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)模式，只是利用計(jì)算機(jī)模擬手工會(huì)計(jì)流程，還無(wú)法與企業(yè)制造系統(tǒng)和企業(yè)管理的經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行控制的功能。因此，要重視企業(yè)會(huì)計(jì)控制功能，需做好以下幾點(diǎn)：

(一)要逐步建設(shè)企業(yè)全面信息系統(tǒng)

基礎(chǔ)的信息工作系統(tǒng)，在企業(yè)全部信息控制系統(tǒng)中作為一個(gè)單位“頻道”，與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和其他信息系統(tǒng)的部分信息進(jìn)行多元信息交互，在交換過(guò)程中實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和管理與決策的控制。

(二)將企業(yè)信息系統(tǒng)與財(cái)政、稅收、銀行等系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)

形成一個(gè)公眾化、開(kāi)放性和透明度高的“信息高速公路”，以便企業(yè)隨時(shí)查詢(xún)國(guó)家法律、法規(guī)及宏觀指導(dǎo)。

(三)重視和完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，只有健全的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，才能有效地通過(guò)收集、處理、利用和提供會(huì)計(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，從而為改進(jìn)和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。雖然會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作僅僅是一個(gè)單位的內(nèi)部事情，但影響面很廣，造成的后果也很?chē)?yán)重，必須切實(shí)重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

(四)加快高級(jí)人才的培養(yǎng)

人們也逐漸認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代化管理的關(guān)鍵因素是人，因此高級(jí)人才的培養(yǎng)和貯備是未來(lái)會(huì)計(jì)控制發(fā)展的必要條件，因此，會(huì)計(jì)人員要主動(dòng)迎接未來(lái)挑戰(zhàn)，通過(guò)學(xué)習(xí)，掌握和提高知識(shí)和技能，以適應(yīng)高級(jí)人才崗位的需要。