完善消費(fèi)稅的制度分析

馬長海 劉夢(mèng)巖

摘要：1994年開征消費(fèi)稅以來，國家對(duì)消費(fèi)稅征稅范圍、稅目、稅率、計(jì)征方法及納稅環(huán)節(jié)等幾經(jīng)調(diào)整和完善，但目前依然與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的內(nèi)在要求有一定差距。本文對(duì)消費(fèi)稅現(xiàn)存問題進(jìn)行了深入分析，并提出了完善消費(fèi)稅的具體措施。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅征稅范圍制度分析

消費(fèi)稅是國家為了直接調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、間接調(diào)節(jié)收入分配、引導(dǎo)理性消費(fèi)，對(duì)在一定時(shí)期內(nèi)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為開征的稅收。我國消費(fèi)稅自開征以來，在收入和消費(fèi)領(lǐng)域發(fā)揮了很大調(diào)節(jié)作用。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，消費(fèi)市場的主體、要素特征及環(huán)境條件都發(fā)生了較大變化，雖然國家對(duì)消費(fèi)稅制進(jìn)行了幾次微調(diào)，但現(xiàn)行消費(fèi)稅制依然未能達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)稅制的要求，因此必須對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅制進(jìn)行全方位改革。

一、我國消費(fèi)稅制的歷史與現(xiàn)狀

我國于1994年1月1日實(shí)施了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，這標(biāo)志著我國新型消費(fèi)稅的開征。當(dāng)時(shí)消費(fèi)稅征收范圍僅限于煙、酒及酒精、鞭炮焰火、金銀首飾及珠寶玉石、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)用品、汽油、柴油、小轎車、摩托車及汽車輪胎具有財(cái)政意義的消費(fèi)品等11項(xiàng)。除啤酒、黃酒、汽油、柴油實(shí)行定額稅率外，其他一律實(shí)行比例稅率。征收環(huán)節(jié)設(shè)在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口。1995年將金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收。

1998年7月1日，將卷煙消費(fèi)稅稅率由40％調(diào)整為：一類卷煙及進(jìn)口卷煙50％，二、三類卷煙40％，四、五類卷煙和雪茄煙25％。2001年5月1日調(diào)整酒類產(chǎn)品的消費(fèi)稅，糧食白酒和薯類白酒由比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率相結(jié)合的復(fù)合稅率，啤酒稅率由單一定額稅率改為分級(jí)定額稅率。2001年6月1日卷煙的稅率由比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率相結(jié)合的復(fù)合稅率，并相應(yīng)調(diào)整了比例稅率的征收比例。

2006年3月20日對(duì)消費(fèi)稅稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。1新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目。2取消汽油、柴油稅目。增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目(稅率不變)。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油5個(gè)子目。3取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。4調(diào)整小汽車稅目稅率。取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目。5調(diào)整摩托車、汽車輪胎和白酒稅率。

2008年下半年，國際原油價(jià)格迅速回落，給燃油稅的開征帶來良好的機(jī)遇，同年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，并于2009年1月1日實(shí)施。這次修訂主要是為公路建設(shè)與維護(hù)籌集資金，將養(yǎng)路費(fèi)等6費(fèi)改成稅，對(duì)成品油稅率進(jìn)行了調(diào)整。

目前我國消費(fèi)稅包括14個(gè)稅目，適用稅率既有比例稅率、定額稅率，也有混合稅率，經(jīng)過一系列調(diào)整，基本適合我國目前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r。

二、消費(fèi)稅制現(xiàn)存問題分析

盡管目前我國消費(fèi)稅的規(guī)范性較以前有很大程度提高，但是現(xiàn)行消費(fèi)稅依然存在許多問題，需要對(duì)其進(jìn)行深入剖析，以便進(jìn)一步加以完善。

(一)消費(fèi)稅征稅范圍越位和缺位并存

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍既存在越位，又存在缺位。經(jīng)過2006年消費(fèi)稅制調(diào)整后，消費(fèi)稅征稅范同依然存在越位，有些稅目應(yīng)該從中剔除。因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們生活水平提高，過去認(rèn)為是高檔消費(fèi)品、奢侈品、非生活必需品的消費(fèi)品已演變?yōu)槿藗兊娜粘ＯM(fèi)品，如黃酒、啤酒、日?；瘖y品等：有些本不屬于消費(fèi)品而是工業(yè)原料或醫(yī)用物品。我國消費(fèi)稅屬于有限型消費(fèi)稅，目前已開征消費(fèi)稅的國家中有一半實(shí)行中間型消費(fèi)稅和延伸型消費(fèi)稅，且有增多的趨勢。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍狹窄，存在缺位。一些高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為未納入其中，如高檔家具、高檔皮革、高檔電子玩具、高檔住宅和夜總會(huì)、高級(jí)賓館、高級(jí)桑拿、迪廳、酒吧消費(fèi)。一些易造成生態(tài)環(huán)境破壞的消費(fèi)品和消費(fèi)行為未納入其中，一次性塑料包裝袋、發(fā)泡塑料餐具、電池、劇毒農(nóng)藥及碳、氟、氯、氫等的排放及對(duì)水污染、空氣污染行為。

(二)實(shí)行價(jià)內(nèi)征收

商品稅可以實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，也可以實(shí)行價(jià)外征收。價(jià)內(nèi)征收是指所征消費(fèi)品或消費(fèi)行為的價(jià)款中包括稅款，寓稅于價(jià)，這是我國歷史上很早就有的計(jì)稅方法，其優(yōu)點(diǎn)是征收阻力小，稅收負(fù)擔(dān)隱蔽；缺點(diǎn)是價(jià)稅不透明，價(jià)稅界限不明顯，不利于培養(yǎng)消費(fèi)者的稅收意識(shí)。價(jià)外稅的最大優(yōu)點(diǎn)是簡潔透明，納稅者及負(fù)稅者明確自己繳納和負(fù)擔(dān)的稅負(fù)多少。我國消費(fèi)稅實(shí)行的是價(jià)內(nèi)征收，消費(fèi)者根本就不清楚承擔(dān)的稅負(fù)大小，雖然不管是價(jià)外稅還是價(jià)內(nèi)稅最終都是由消費(fèi)者承擔(dān)，但無疑價(jià)內(nèi)征收削弱了消費(fèi)稅應(yīng)有的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)功能。

(三)納稅環(huán)節(jié)設(shè)在產(chǎn)制環(huán)節(jié)

我國消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)單一，除金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收外，一律在消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，這樣設(shè)置的最大好處在于能夠從消費(fèi)品的生產(chǎn)流通源頭征稅，避免進(jìn)，人產(chǎn)制環(huán)節(jié)后的偷漏稅，但是這樣也會(huì)存在問題。有些公司將消費(fèi)品低價(jià)賣給其全資公司或協(xié)議公司，然后再高價(jià)銷售，盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)這種關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行監(jiān)控甚至對(duì)其交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，但現(xiàn)實(shí)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)無暇顧及許多公司的關(guān)聯(lián)交易，所以偷漏稅難以發(fā)現(xiàn)。

三、完善消費(fèi)稅制的具體措施

消費(fèi)稅的完善必須在調(diào)節(jié)高收入，抑制奢侈品和非生活必需品消費(fèi)，保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境及限制某些消費(fèi)品和消費(fèi)行為的基本原則下進(jìn)行。

(一)調(diào)整征稅范圍

鑒于目前消費(fèi)稅征稅范圍的越位和缺位，必須予以調(diào)整。首先，將現(xiàn)行消費(fèi)稅中已經(jīng)屬于非高檔、非奢侈的日常消費(fèi)品予以剔除。如黃酒、啤酒、日?；瘖y品等；對(duì)屬于工業(yè)用原料或醫(yī)用材料的予以剔除，如工業(yè)酒精、汽車輪胎、醫(yī)用酒精等。其次，對(duì)于目前進(jìn)入高檔消費(fèi)的物品或行為納入消費(fèi)稅的征收范圍，如高檔家具、高檔住宅和夜總會(huì)、高級(jí)賓館、高級(jí)桑拿、迪廳、酒吧等；對(duì)于生態(tài)環(huán)境造成破壞的消費(fèi)品和消費(fèi)行為也要納入消費(fèi)稅的征收范圍中來，如一次性塑料包裝袋、發(fā)泡塑料餐具、電池、劇毒農(nóng)藥、有害氣體排放及水污染、空氣污染行為。

(二)實(shí)行價(jià)外征收

在國外，大多數(shù)國家開征消費(fèi)稅都采用價(jià)外稅形式，而我國則一直實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，使得消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用大打折扣，因此應(yīng)將消費(fèi)稅改為價(jià)外征收。一方面，將價(jià)格和消費(fèi)稅金分別在發(fā)票上注明，將稅收負(fù)擔(dān)顯性化，使消費(fèi)者明了購買消費(fèi)品或享受消費(fèi)服務(wù)所付出的價(jià)格和應(yīng)承擔(dān)的稅金，強(qiáng)化消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)方向、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和限制某些消費(fèi)品消費(fèi)的作用：另一方面，價(jià)外征稅使得購買消費(fèi)品或享受消費(fèi)服務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)者明確自己承擔(dān)的稅負(fù)，有利于喚起和增強(qiáng)消費(fèi)者稅收意識(shí)。

(三)區(qū)分稅目設(shè)定納稅環(huán)節(jié)

流轉(zhuǎn)稅種的納稅環(huán)節(jié)有多種，可以選在產(chǎn)制環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)，對(duì)于納稅環(huán)節(jié)要根據(jù)不同稅種稅目的實(shí)際情況來確定，切不可一味地硬性規(guī)定某一環(huán)節(jié)。對(duì)于消費(fèi)稅來說，也要對(duì)消費(fèi)稅的不同稅目進(jìn)行分析，根據(jù)稅目的不同特點(diǎn)，按照有利于稅款證收，最大限度堵塞稅收征管漏洞的基本原則進(jìn)行設(shè)計(jì)。如我國對(duì)煙草實(shí)行專賣。對(duì)成品油實(shí)行壟斷經(jīng)營，所以煙草和成品油的征稅環(huán)節(jié)可下放在批發(fā)環(huán)節(jié)，并適當(dāng)調(diào)整稅率。對(duì)于酒類、小汽車、摩托車、實(shí)木地板、化妝品等應(yīng)將征稅環(huán)節(jié)放在零售環(huán)節(jié)。這樣既可以擴(kuò)大稅基，增加收入，又避免偷漏稅，保證公平。

除了以上各方面需要稅制調(diào)整外，某些資源類消費(fèi)品如成品油和某些高擋消費(fèi)品如高檔轎車、高檔住宅等的稅率應(yīng)提高并建議實(shí)行累進(jìn)稅率，以抑制此類消費(fèi)行為，調(diào)節(jié)收入分配，

消費(fèi)稅是一個(gè)時(shí)效性很強(qiáng)的稅種，需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢和人們生活水平的變化不斷動(dòng)態(tài)調(diào)整，但消費(fèi)稅始終會(huì)圍繞抑制高消費(fèi)。調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，打擊環(huán)境破壞，保護(hù)生態(tài)的原則進(jìn)行適應(yīng)性變革，力求成為生態(tài)環(huán)境的保護(hù)傘和收入分配的調(diào)節(jié)器，