淺析上海中小企業(yè)成本核算管理中的問題及對策

吳嘉卿

[摘 要]近年來，隨著我國經(jīng)濟全球化進程的加快，國內(nèi)市場國際化，國際競爭國內(nèi)化，成本領(lǐng)先成為企業(yè)經(jīng)營與競爭的基礎(chǔ)性戰(zhàn)略。成本核算與管理在企業(yè)中地位日趨重要。成本核算手段和成本管理方法成為關(guān)注的焦點。如何才能深化應(yīng)用各種成本方法，使成本管理信息滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要是現(xiàn)代企業(yè)尤其是中小企業(yè)迫切需要解決的棘手問題。本文結(jié)合上海中小企業(yè)在成本核算方面的實際情況，分析了其存在的問題，并就問題的解決提出了自己的觀點。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 成本核算管理

近年來，隨著我國經(jīng)濟全球化進程的加快，國內(nèi)市場國際化，國際競爭國內(nèi)化，成本領(lǐng)先成為企業(yè)經(jīng)營與競爭的基礎(chǔ)性戰(zhàn)略。成本核算與管理在企業(yè)中地位日趨重要。成本核算手段和成本管理方法成為關(guān)注的焦點。如何才能深化應(yīng)用各種成本方法，使成本管理信息滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要是現(xiàn)代企業(yè)尤其是中小企業(yè)迫切需要解決的棘手問題。

一、上海中小企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀和存在的問題分析

上海是我國大陸經(jīng)濟最發(fā)達的城市，其經(jīng)濟的繁榮刺激了大量中小企業(yè)的發(fā)展。據(jù)有關(guān)方面統(tǒng)計，2005年底，上海有中小企業(yè)33.74萬家，占全市企業(yè)總數(shù)的99.66%，比2004年凈增加1.69萬家，增幅為5.29%。2006年底，上海有中小型企業(yè)36.36萬家，占全市企業(yè)總數(shù)的99.7%，從業(yè)人數(shù)800多萬，占全市企業(yè)的85%。2007年底，上海有中小企業(yè)39.12萬家，占全市企業(yè)總數(shù)的99.7%。大量中小企業(yè)的存在，為上海經(jīng)濟的發(fā)展、解決剩余勞動力等方面做出了巨大的貢獻.

由于大多數(shù)中小企業(yè)屬于民營企業(yè)，其管理者通常就是企業(yè)的投資人，所以他們對企業(yè)的生產(chǎn)成本自然很關(guān)心。但是，他們的“關(guān)心”僅僅停留在表面。由于自身條件的限制，他們通常都只是憑自己的經(jīng)驗估計，或者只看成本報表，而對企業(yè)成本核算的程序卻不太了解?？傊?，他們的成本觀念十分落后，總是狹隘地“就成本論成本”，而忽視了成本與效益之間的關(guān)系，成本與競爭力之間的關(guān)系。他們降低成本的策略，就是以降低產(chǎn)品的質(zhì)量為代價減少成本支出。這樣的處理方式最終導(dǎo)致了企業(yè)在激烈的市場競爭中生存能力越來越弱，發(fā)展的勢頭越來越堪憂。具體而言，問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）成本管理思想存在誤區(qū)

1．成本管理的觀念落后

對于一個企業(yè)的管理而言，觀念是一個很重要的問題。如果觀念落后了或者出現(xiàn)了失誤，那么付出得再多也是無濟于事。據(jù)了解，上海大多數(shù)中小企業(yè)對成本核算和管理的問題都比較重視，但是，由于這些中小企業(yè)在成本核算和管理上的觀念已經(jīng)落伍，跟不上上海市場經(jīng)濟發(fā)展的步伐，嚴重阻礙了自身的發(fā)展。具體而言，其觀念的落伍主要表現(xiàn)在成本管理的范圍、目的及手段等方面的認識存在偏差。很多中小企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，而忽略了對其它相關(guān)企業(yè)和相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理。成本管理的目的可簡單地歸納為“減少支出、降低成本”，強調(diào)節(jié)約和節(jié)省，而不能將產(chǎn)品成本與其為企業(yè)帶來的效益進行比較以實現(xiàn)企業(yè)整體的更大收益。個別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的成本意識不強，具體表現(xiàn)在分解產(chǎn)品成本時，不是認真按產(chǎn)品設(shè)計要求，按零部件工藝流程的成本形成逐個計算，也不是自下而上逐級填報、匯總，只憑主觀印象算大賬，將產(chǎn)品成本按工時、材料消耗、管理費用等幾部分進行分攤；有的認為成本統(tǒng)計只是雞毛蒜皮的小事，很少過問；還有的認為企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)簡單，生產(chǎn)周期短、工序少，不值得進行成本核算。凡此種種，自然難以發(fā)現(xiàn)成本形成中的問題。

2．成本核算重制造成本、輕研發(fā)成本和營銷成本

現(xiàn)代社會，一個產(chǎn)品的成本已經(jīng)不再單純的只是其制造上的成本。事實上，每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程都是由產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后等一系列構(gòu)成的鏈條，每一個環(huán)節(jié)都不可或缺，緊密結(jié)合，而且，隨著市場競爭的加劇和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)代的生產(chǎn)制造過程大大縮短，真正的生產(chǎn)制作過程變得越來越簡單，這就使得產(chǎn)品的制造成本在產(chǎn)品成本的整個過程中所占的比重逐步降低，而研發(fā)成本和營銷成本等非制造成本在產(chǎn)品成本構(gòu)成中的比重在逐步上升。一些企業(yè)為了研究一款新產(chǎn)品，不惜高薪聘請一些高科技人員長年累月進行科技研究，其付出的代價可想而知，其研發(fā)的成本將在產(chǎn)品價格上占據(jù)著重要的位置。但是，目前上海一些中小企業(yè)的成本核算仍滯留于傳統(tǒng)的工業(yè)生產(chǎn)方式，以生產(chǎn)制造過程的耗費為中心，因而，成本核算不能提供真實、準確的成本信息。

3．成本核算重物質(zhì)資料、輕人力資源

物質(zhì)資料是一個產(chǎn)品的有形成本，而人力資源是其無形成本。一個產(chǎn)品的成本應(yīng)該是有形成本和無形成本的結(jié)合，二者缺一不可。但是，現(xiàn)在上海市有一部分中小企業(yè)產(chǎn)品的成本核算對象卻以物質(zhì)資料為重心，而未將人力資源納入成本核算范圍，或者是將人力資源放在一個不重要的位置上。在如今這個知識經(jīng)濟時代，企業(yè)資本的范圍不斷擴大，知識資本相對于物質(zhì)資本的比重日趨上升，作為知識載體的人力資源成為決定企業(yè)乃至整個社會經(jīng)濟發(fā)展的最重要資源。為此，企業(yè)財務(wù)管理的重心應(yīng)該從傳統(tǒng)的物質(zhì)資本管理轉(zhuǎn)向人力資本管理，構(gòu)建起人力資本和物質(zhì)資本相結(jié)合的財務(wù)核算機制。否則，一切會計信息系統(tǒng)所提供的信息將是不全面、不充分的，其成本核算的結(jié)果也將是不準確的。

（二）成本核算方法簡單

1．成本計算方法簡單

正確的成本計算方法是企業(yè)進行成本核算的前提和基礎(chǔ)。據(jù)調(diào)查顯示，上?，F(xiàn)有的中小企業(yè)中，絕大多數(shù)企業(yè)使用品種法和分步法計算成本，只有很少的企業(yè)采用分批法。而從理論來講，品種法、分步法適用于大批量重復(fù)生產(chǎn)單一產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。對于上海現(xiàn)有的中小企業(yè)，由于其生產(chǎn)經(jīng)營方式發(fā)展的趨勢是小批量、多品種，以符合消費者的需要為前提的，因此適用于分批法計算成本，只有這樣的核算方法才比較接近事實。上海中小企業(yè)采用分批法的比例很低，這除了說明大多數(shù)中小企業(yè)在成本核算上的方法有待改正外，還表明了一點：上海私營企業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)經(jīng)營方式還比較薄弱，生產(chǎn)組織還比較粗放，因而采用的成本核算方法也過于簡單。

2．采用的成本分配方法簡單

一個企業(yè)要想準確的進行成本核算，就必須采用正確的成本分配方法。據(jù)《中國財經(jīng)報》2007年的一項調(diào)查顯示，現(xiàn)階段，上海絕大多數(shù)中小企業(yè)材料成本日常核算采用實際成本法，而較少采用計劃成本法。這樣的現(xiàn)狀與實際導(dǎo)致了一定的出入，因為實際成本法核算材料，適用于規(guī)模較小、材料品種簡單、未采用電子計算機處理日常核算的中小企業(yè)，計劃成本法核算材料的適用條件則與之相反，而且計劃成本法核算與市場調(diào)控的要求相適應(yīng)。而上海的中小企業(yè)大部分采用實際成本法，這樣的成本分配方法結(jié)果導(dǎo)致了大量的中小企業(yè)成本核算的結(jié)果與實際不相符合，造成成本流失，給企業(yè)制定方針政策帶來了不小的麻煩。

（三）成本管理制度有缺陷

1．成本管理制度不健全

一個企業(yè)的成本核算要想正確的實施，必須事先指定完好的成本管理制度，以制度來規(guī)范工作的細節(jié)。而現(xiàn)階段，上海市絕大多數(shù)企業(yè)都以“節(jié)約開支、降低成本”作為成本管理的目標，節(jié)約成了降低成本的基本手段。雖然一些企業(yè)也制訂了成本費用開支的審批制度、降低消耗指標等，但缺乏成本的全過程控制，往往只考慮生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，而對供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)的成本則考慮不多甚至根本沒有考慮，導(dǎo)致企業(yè)的營銷費用過高。對于企業(yè)外部價值鏈視而不見，使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展競爭戰(zhàn)略，不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系，缺乏戰(zhàn)略管理的思維。成本分析與考核制度流于形式。

中小企業(yè)以民營企業(yè)為多，而其中家族企業(yè)又占了很大的比例。企業(yè)決策基本上是老板說了算，缺少一套行之有效的制度來制約，往往造成決策失誤。而這種決策失誤的損失則要由整個企業(yè)來承擔(dān)。由于產(chǎn)品開發(fā)、市場選擇、資金運作等決策不當(dāng)，或由于優(yōu)柔寡斷、議而不決喪失了發(fā)展機會，都會直接或間接地增加企業(yè)開支，必然拉動產(chǎn)品成本上升。

2．已有的成本管理制度未能很好執(zhí)行

實際上，現(xiàn)代企業(yè)大多都制訂了一些相關(guān)的基礎(chǔ)工作制度，如材料消耗記錄、工人考勤制度、產(chǎn)品入庫檢驗制度等等，以指導(dǎo)員工工作。但是，一些企業(yè)往往是制定時風(fēng)風(fēng)火火，大動干戈，而在實際執(zhí)行上，力度卻大打折扣。據(jù)了解，上海中小企業(yè)在具體執(zhí)行制度時往往存在隨意性較大的問題，如材料領(lǐng)用單、產(chǎn)品入庫單等原始憑證上有關(guān)人員的簽章不齊全，或是由于計量工具不準確造成材料消耗數(shù)量、產(chǎn)品入庫數(shù)量的計量不準確等等。另外，一些企業(yè)的一些制度本身就存在著缺陷，如直接將材料領(lǐng)用量作為材料消耗量來計算產(chǎn)品成本，材料領(lǐng)用后未使用的剩余材料又不辦理退料手續(xù)，導(dǎo)致計入產(chǎn)品成本的材料消耗量與實際的材料消耗量不符，最后導(dǎo)致了產(chǎn)品成本的加大或減小，而剩下的材料卻白白流失、浪費。

二、加強上海中小企業(yè)成本核算管理的措施分析

綜上所述，上海的中小企業(yè)發(fā)展雖快，但其在成本核算與管理的過程中還存在著很多問題需要解決。這些問題的存在，嚴重影響了這些企業(yè)的經(jīng)濟效益和可持續(xù)發(fā)展。有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)必須清醒地認識這一現(xiàn)狀，并積極規(guī)范成本核算管理工作，提高企業(yè)的成本核算水平。具體來說，應(yīng)從以下幾方面加以改進：

（一）樹立先進的成本管理觀念

一個企業(yè)要想加強成本核算，必須樹立先進的成本管理觀念。我認為，現(xiàn)代成本管理應(yīng)該是全面成本管理，而不是獨立和局部的成本管理，具體而言，成本管理應(yīng)該是由企業(yè)全體員工參與，并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程進行的成本管理。從管理范圍上來看，也要有所突破，不僅要對企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的成本進行管理，還要運用產(chǎn)品價值鏈分析，以進行外部成本的管理。從管理環(huán)節(jié)上看，不僅要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進行管理，也要對材料采購和產(chǎn)品銷售過程的成本進行管理。除此之外，還要在產(chǎn)品設(shè)計階段進行成本預(yù)測與分析?？傊?，從參與管理的人員上看，不僅企業(yè)財務(wù)人員與管理人員要參與成本管理，而且企業(yè)各部門、各車間、各班組的每一個職工都要參與到成本管理中來。只有這樣，成本管理才能夠做到全面而周到，達到節(jié)約資源降低成本的最佳狀態(tài)。

（二）選擇合理的成本核算方法

要選擇合理的成本核算方法，首先必須確定成本計算方法，這也是解決選擇材料費用、制造費用分配方法的前提。我認為，依據(jù)上海現(xiàn)在的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，作業(yè)成本計算法應(yīng)該是一種較為先進、科學(xué)的方法。但是，根據(jù)目前上海中小企業(yè)的現(xiàn)狀，還不能普遍采用這種方法。當(dāng)前乃至今后的一段時期內(nèi)，作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)的成本計算方法仍然將并存。作業(yè)成本計算法將來會逐步取代其它成本計算方法。有些企業(yè)在具備了下列條件的情況下，我認為就可以可采用作業(yè)成本計算法了，例如：非產(chǎn)量因素的間接費用比重高；產(chǎn)品品種繁多且所需要的技術(shù)服務(wù)程度不同；不同批次產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量相差很大且生產(chǎn)準備費用很高；具有先進的計算機技術(shù)；成本管理人員素質(zhì)較高等。

（三）建立健全中小企業(yè)的成本管理制度，并落到實處

我認為，上海的中小企業(yè)應(yīng)立足于全面成本管理的基本思想，建立健全以下各項相關(guān)制度。

1．各項費用的預(yù)算制度。

費用預(yù)算是企業(yè)財務(wù)預(yù)算的一個組成內(nèi)容。企業(yè)在各項業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上所進行的財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)包括對生產(chǎn)費用和其它各項費用的預(yù)算。

2．費用開支的控制制度

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)各部門的特點實行相應(yīng)的費用控制制度。如企業(yè)的行政管理部門可以實行費用包干的控制制度，超過包干金額的費用由部門自負；企業(yè)的銷售部門可以實行費用自負的控制制度，即把銷售費用的開支考慮在傭金比率內(nèi)，銷售人員則在其傭金項下開支銷售費用，不得另行申報等。

3．費用開支的授權(quán)審批制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各項費用開支的權(quán)責(zé)歸屬和管理責(zé)任，建立與之相適應(yīng)的費用開支審批制度。只有經(jīng)過授權(quán)審批后才能進行相關(guān)費用的支付，把費用控制在實際發(fā)生之前。

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