淺析內(nèi)部控制的作用與治理

王繼紅

摘要：在當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代下，一個(gè)企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的經(jīng)濟(jì)潮流中生存、競(jìng)爭(zhēng)、發(fā)展就必須提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，而建立健全企業(yè)內(nèi)部的控制制度，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵所在。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制競(jìng)爭(zhēng)

0 引言

在當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代下，一個(gè)企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的經(jīng)濟(jì)潮流中生存、競(jìng)爭(zhēng)、發(fā)展就必須提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，而建立健全企業(yè)內(nèi)部的控制制度，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵所在。

1 內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱，包括管理控制和會(huì)計(jì)控制兩類。具體來講，內(nèi)部控制具有以下作用：

1.1 有助于管理層實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo) 內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序所組成，它們首先是為了實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)而設(shè)計(jì)的。內(nèi)部控制可以說滲透于一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)內(nèi)存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理的環(huán)節(jié)，就有相應(yīng)的管理和控制措施，從而能夠有效地貫徹企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針，促進(jìn)各級(jí)職責(zé)的正確履行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題和采取有效的措施，從而保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.2 保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性 健全的內(nèi)部控制，可以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總的過程和行為，從而真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)和完整，并使各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)符合國(guó)家法律和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

1.3 有效防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 健全的內(nèi)部控制，通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，因此是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。

1.4 維護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失 健全的內(nèi)部控制，能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)各種資源的利用和現(xiàn)金流動(dòng)進(jìn)行控制和管理，從而確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，并有效地糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

1.5 促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng) 健全的內(nèi)部控制，可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各個(gè)部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 內(nèi)部控制薄弱的表現(xiàn)

2.1 會(huì)計(jì)信息失真 近年來，企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度，重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的相互制約、相互牽制原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、纂改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)末嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，對(duì)多年來的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中；再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。

2.2 費(fèi)用支出失控 如某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟(jì)，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對(duì)這部分費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)，使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)雪上加霜。

2.3 違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生 如有的企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。

3 加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

3.1 完善法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部核心作用 企業(yè)董事會(huì)要下設(shè)監(jiān)督委員會(huì)，董事會(huì)成員必須了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，就企業(yè)管理層履行其財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任而言，董事會(huì)有質(zhì)疑管理層的權(quán)利；就管理層行動(dòng)是否正確而言，董事會(huì)有確保管理層所采取的行動(dòng)是正確的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心作用。當(dāng)發(fā)生某些事項(xiàng)和狀況時(shí)，董事會(huì)有針對(duì)性采取直接行動(dòng)，以確保經(jīng)營(yíng)者增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。為此，一是要將董事會(huì)成員與管理班子徹底分開，建立起相互制衡的結(jié)構(gòu)。二是要完善董事會(huì)的決策機(jī)制，適當(dāng)下放董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)權(quán)力，實(shí)現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)的最佳結(jié)合。三是要聘請(qǐng)專家進(jìn)入董事會(huì)，積極發(fā)揮董事會(huì)的監(jiān)督作用。在任何組織中，最后的責(zé)任都落在主要負(fù)責(zé)人的身上。單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有最終責(zé)任，這種責(zé)任的關(guān)鍵是確保單位有積極的內(nèi)部控制環(huán)境。我國(guó)新會(huì)計(jì)法要求單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，有責(zé)任和義務(wù)建立、健全單位內(nèi)部控制制度，做到會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限明確，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策與執(zhí)行的監(jiān)督制約程序明確，財(cái)產(chǎn)清查的范圍、程序明確，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序明確。因此，提高單位負(fù)責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。

3.2 強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中出現(xiàn)了什么問題，內(nèi)部控制制度為什么不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和約束機(jī)制以及符合企業(yè)發(fā)展需要的組織機(jī)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

3.3 構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系 企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人。中小企業(yè)如不需配備專職人員，可由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)將具有重要的作用。

3.4 強(qiáng)化外部監(jiān)督、督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度 財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力；有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。政府主管部門及相關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的定期評(píng)價(jià)，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制過程中忽略或難以發(fā)現(xiàn)的問題，從而有利于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的自我完善。

3.5 建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。目前，大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程，許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，這既節(jié)省時(shí)間提高了工作效率，又減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響。今后我們要特別注意開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。

“有控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂”。翻開一部部企業(yè)興衰史，但凡失敗的企業(yè)總能找到內(nèi)部控制缺失的問題，因此必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高公司競(jìng)爭(zhēng)力，只有這樣才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，迎接國(guó)際化的沖擊。