淺談改革和完善內部審計管理機制

李淑俠

國際內部審計師協(xié)會最新發(fā)布的《內部審計實務標準》對內部審計的定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構目標?！睂忈樄芾硎莻€涉及面很廣的概念，包括“人、法、技”建設和審計業(yè)務管理等內容。審針管理水平低是影響我國內部審計工作發(fā)展的一個重要因素，也是我國內部審計與國際現(xiàn)代內部審計的主要差距所在。因此，推進審計工作的現(xiàn)代化，必須努力探索科學的審計管理機制，提高審計管理水平。就國內內部審計現(xiàn)狀而言，筆者認為，內部審計管理機制的改革與完善主要應從以下幾方面著手：

一、合理整合審計資源

首要的是培育和開發(fā)人力資源。人力資源是第一資源，推進審計事業(yè)的發(fā)展，必須把人才問題提到戰(zhàn)略高度來認識。內部審計要定期對本單位的人力資源狀況進行科學的分析，建立有效的人力資源庫，有計劃、有目的地進行人才培養(yǎng)、開發(fā)和使用，有目的地培養(yǎng)一批高級審計人才和高級審計管理人才，帶動審計工作的全面發(fā)展。要進一步深化人事制度改革，切實解決干部能上能下的問題，為優(yōu)秀人才的脫穎而出創(chuàng)造條件、形成機制。

二、改革內部審計組織形式

內部審計隸屬于誰，即受誰的領導，這在很大程度上決定了內部審計組織的獨立性和權威性。一般而言，內部審計所隸屬的層次越高，其權威牲和獨立性就越強，反之就越低。在西方國家，企業(yè)內部審計主要有受董事會或其下設的審計委員會領導和受企業(yè)總裁或總經理領導兩種形式。目前我國企業(yè)內部審計還有相當一部分由總會計師或主管財務工作的負責人領導，這在一定程度上影響了內部審計的獨立性和權威性，不利于內部審計職能作用的正常發(fā)揮。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的廣泛建立，我們應借鑒西方國家的做法，對內部審計形式進行改革，即在公司制企業(yè)中，內部審計應由董事會或其下設的審計委員會直接領導，以保證內部審計機構的獨立性和權威性；在未實行公司制的企業(yè)中，內部審計由企業(yè)主要負責人（總經理）直接領導，以改變由總會計師或主管財務的負責人領導下的獨立牲和權威性不足的問題；對于“一級法人、分級管理”體制下的中央直屬企業(yè)和大型企業(yè)集團，內部審計可實行“統(tǒng)一領導、自成體系”體制下的逐級派駐制，以解決“檢查難、報告難、處理難”的三難問題。當前，內部審計的機構設置在一些方面還不適應審計工作需要，要逐步探索科學的審計機構設置模式。

三、建立內部審計質量控制制度

加強審計質量控制是審計業(yè)務管理的核心，是審計法制建設的一項重要而緊迫的任務。我國審計管理水平不高，集中體現(xiàn)在質量控制體系不健全、不完善上。盡管這些年來各地在健全完善質量控制體系方面都做了一些積極的工作，但還沒有形成一個完整的體系，今后要在健全、有效上下功夫。審計工作，說到底要靠高質量的審計成果說話。要保證審計成果的質量，除了要有一支高素質的審計隊伍，還必須建立健全有效的審計質量控制體系。要進一步完善各項審計準則，為保證審計質量奠定基礎；要明確審計工作主要環(huán)節(jié)的責任和目標，加強監(jiān)督檢查；要實行必要的職責分離，促進達到控制的目的；要采用現(xiàn)代技術方法，逐步實現(xiàn)對審計質量的適時監(jiān)控；要建立嚴格的審計工作責任制度，保證各項質量控制制度和措施落到實處。內部審計部門應建立有效的全面審計質量控制和審計項目質量控制制度，確保審計工作具有較高的質量，防范審計風險。為此，企業(yè)應選拔聘任具有專業(yè)勝任能力的審計人員從事內審工作；內審部門委派的審計人員應具有符合審計項目所要求的專業(yè)知識和勝任能力；實行審計項目負責制，具體規(guī)定項目負責人、主審及一般審計人員的相關責任；建立審計項目質量評估制度，定期對審計項目的質量及審計項目創(chuàng)造或增加的價值進行檢查和評估；建立內部審計責任追究制度，對違反審計工作制度、審計職業(yè)道德規(guī)范、有重大過錯以及謀取不正當利益的審計人員進行責任追究。內部審計管理機制的改革和完善，必然帶來審計職能作用的超強發(fā)揮和審計質量、效率的大幅提高，從而實現(xiàn)內部審計的增值目標。

四、改進審計計劃工作

要打破傳統(tǒng)的計劃安排模式，善于圍繞當前的工作重心，按審計對象的特點分系統(tǒng)選擇審計項目，科學合理地編制項目計劃，做到審計的立足點要高，目標要明確，增強科學性，確保實現(xiàn)被審計單位的系統(tǒng)性成果。要根據不同時期的工作重點，明確年度審計工作總目標，并根據總目標來確定審計項目，明確各項目的具體審計目標，確保減少數(shù)量，突出重點；要注意合理安排和使用審計力量，做到任務分布、力量組織、時間進度等科學有效。

五、不斷創(chuàng)新審計手段

內部審計應貫徹成本效益原則，使其工作成本小于其為企業(yè)帶來的效益，即所得大于所費。同時，內部審計還應遵循效率原則。而提高內部審計效率和效益的有效方法就是不斷創(chuàng)新審計手段，加大非現(xiàn)場審計力度。隨著我國企業(yè)改革的不斷深入、信息技術的高速發(fā)展以及經營活動中不確定因素的不斷增加，非現(xiàn)場審計工作已越來越引起內部審計部門的高度重視。目前大多數(shù)企業(yè)存在的內審人員數(shù)量與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務量的非對稱性矛盾，扁平化管理以及風險防范的內在要求等諸多因素，客觀上要求企業(yè)內審部門加大非現(xiàn)場審計力度。同時，信息化建設的飛速發(fā)展為非現(xiàn)場審計工作在技術上的突破與創(chuàng)新提供了新的平臺。當前，非現(xiàn)場審計可以按照以下步驟來展開：一是落實專人，明確職責，為非現(xiàn)場審計進行組織上的準備；二是創(chuàng)新手段，設計開發(fā)審計軟件，實現(xiàn)審計手段電子化，為非現(xiàn)場審計進行技術上的準備；三是定期地、連續(xù)地采集企業(yè)各經營單位的各種數(shù)據信息，建立內部審計數(shù)據庫，為非現(xiàn)場審計進行資料上的準備；四是利用審計軟件，依據預定的程序和方法來分析、評價和檢測企業(yè)的經營狀況、風險管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢；五是隨機抽取非現(xiàn)場審計樣本進行現(xiàn)場復核，以評估其準確性；六是向相關權力機構、管理層報告非現(xiàn)場審計結果，提出審計整改和處理意見。非現(xiàn)場審計工作的廣泛開展，必然帶來審計工作效率的提高和審計成本的大幅降低，從而實現(xiàn)內部審計的增值目標。

近年來，由于對先進的審計方法研究重視不夠，雖然計算機審計的開發(fā)應用在一些領域取得了比較明顯的效果，但卻缺乏自覺的推廣應用。今后一個時期，應在繼續(xù)堅持行之有效的傳統(tǒng)審計方法的同時，積極推廣內控測評、統(tǒng)計抽樣、風險評估等先進審計方法，進一步探索更為科學有效的審計組織方式，促進提高審計工作質量和效率。要加強統(tǒng)籌規(guī)劃，進一步推進審計信息化建設，積極推行計算機輔助審計，探索計算機系統(tǒng)審計，加快審計數(shù)據庫建設和信息化辦公系統(tǒng)建設。要把先進的審計方法與先進的審計技術有機結合起來，提高審計工作的科技含量，推動審計工作的現(xiàn)代化。

（作者單位：吉林省松原市社會保險事業(yè)管理局）

（責任編輯：方涵）