淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

關(guān)　瑩　吳艷薇

摘要：《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度?！彪S著改革開放的木斷深入和市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)工作已發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)涉及的范圍不斷擴(kuò)展，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，但會(huì)計(jì)工作又經(jīng)常面臨一些新的問題，如由于法制觀念淡薄和監(jiān)督機(jī)制不健全，有些企業(yè)設(shè)賬外賬，假造信息；有些企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，經(jīng)濟(jì)效益差，解決這些問題的辦法，不僅需要健全的法律保障，更需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督和管理。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；監(jiān)督

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，人們對(duì)與市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)緊密相關(guān)的會(huì)計(jì)也有了嶄新的認(rèn)識(shí)，愈來愈認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)在社會(huì)生產(chǎn)中的重要地位。會(huì)計(jì)被人們看作是各種主體單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合管理者和信息提供者，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能必將更好地為發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分

1 會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念

建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以定義為"經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員按照本單位的相關(guān)規(guī)章制度使用特定的程序和方法，對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行綜合監(jiān)督和督促，以確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，為管理和決策服務(wù)，從而達(dá)到提高單位經(jīng)濟(jì)效益的目的"。由此可以看出，會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體應(yīng)該是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員而不是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。監(jiān)督是一種權(quán)力機(jī)制，會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體即監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。會(huì)計(jì)人員通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等手段全面反映企業(yè)活動(dòng)，監(jiān)督的依據(jù)是企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度。國家的法律法規(guī)是對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)人員的外部約束力量，監(jiān)督的直接目的是為企業(yè)管理者做出決策服務(wù)，最終是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2 計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理處于新舊體制交替階段，新的規(guī)章制度尚未健全和完善，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度體系正在建立。隨著改革不斷深化，企業(yè)經(jīng)營范圍在不斷擴(kuò)展，經(jīng)營方式也在不斷改變，出現(xiàn)了一些新的情況和要求，但現(xiàn)行的核算制度與這些變化了的情況還不相適應(yīng)。筆者認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)工作的核心和重點(diǎn)，因此，監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)從核算工作開始。

一是要對(duì)單位原始憑證的審核監(jiān)督, 原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最基本證據(jù), 原始憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)，也是保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的關(guān)鍵。因此對(duì)原始憑證的審核監(jiān)督，是各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，是否有賬外設(shè)賬的違法行為，會(huì)計(jì)核算是否符合法定要求，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、費(fèi)用、成本、利潤的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是否符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)重要任務(wù)和職責(zé)，只有依法履行職責(zé)，認(rèn)真對(duì)單位收支活動(dòng)的合法性進(jìn)行監(jiān)督，才能堵塞漏洞，防止違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。

二是要看會(huì)計(jì)資料是否符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定。監(jiān)督各單位的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整，對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

三是要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作手段的現(xiàn)代化,是推行會(huì)計(jì)改革,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)管理職能的重要保證。對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，要檢查其使用的會(huì)計(jì)軟件是否符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，用電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料是否符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求。

四是要監(jiān)督檢查各單位會(huì)計(jì)人員是否具備從業(yè)資格?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得從業(yè)資格證，從事會(huì)計(jì)工作必須持證上崗，這是我國會(huì)計(jì)管理工作的一項(xiàng)創(chuàng)新。因此要堅(jiān)決制止不懂業(yè)務(wù)的無證人員上崗。

3 會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法

3.1 認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，以強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用。

要加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)法規(guī)制度的學(xué)習(xí)和宣傳，使之人人懂法，人人守法，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任制，《會(huì)計(jì)法》明確了單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人要時(shí)刻牢記自己的責(zé)任,應(yīng)以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，切實(shí)維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。不斷提高執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)的自覺性，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，理順會(huì)計(jì)工作關(guān)系，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與完整，確?！稌?huì)計(jì)法》和各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行。

3.2 實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作狀況，很有必要由財(cái)政部門配備專職的會(huì)計(jì)檢查人員，對(duì)所屬會(huì)計(jì)單位進(jìn)行常年的循環(huán)往復(fù)的檢查，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提高，保證檢查制度的正確執(zhí)行。在內(nèi)容上要側(cè)重對(duì)會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)的檢查，主要檢查憑證、賬簿、報(bào)表等，核查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法、真實(shí)。在方法上應(yīng)側(cè)重于憑證所反映的內(nèi)容，向有關(guān)單位和人員進(jìn)行查對(duì)，要本著實(shí)事求是的原則真實(shí)處理。

4 如何更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

4.1 正視會(huì)計(jì)的地位，積極改善會(huì)計(jì)履行職能的環(huán)境。

從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的一個(gè)重要組成部分，其目的是為了幫助企業(yè)管理者合法有效地完成受托責(zé)任，并利用真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息向社會(huì)有關(guān)職能部門及利益相關(guān)者證明企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)及成果分配的合法有效性。但為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，除了需要來自企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，還需要財(cái)政稅務(wù)部門、政府審計(jì)部門、民間中介機(jī)構(gòu)甚至司法監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)行為的監(jiān)督與控制，從而營造一個(gè)良好的外部監(jiān)督環(huán)境，促使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

4．2 實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)管理社會(huì)化。

會(huì)計(jì)人員職業(yè)化管理指會(huì)計(jì)人員從業(yè)前必須通過財(cái)政部門組織的統(tǒng)一考試，并取得相應(yīng)的任職資格證書?！稌?huì)計(jì)法》已經(jīng)作了明確規(guī)定，還對(duì)因有違法違紀(jì)行為的會(huì)計(jì)人員重申了處罰決定。由于會(huì)計(jì)人員是市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的特殊從業(yè)人員，不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德，受法規(guī)制度和職業(yè)紀(jì)律的約束。不具備條件的人員，不允許從事會(huì)計(jì)工作。政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作從業(yè)人員的管理，并對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)成績、執(zhí)業(yè)執(zhí)行情況做出完整記錄并定期進(jìn)行考核。

4.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神的監(jiān)督檢查,培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)主管人員。

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德包括：愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密等內(nèi)容。建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的工作，在我國還剛剛開始，實(shí)踐不多，經(jīng)驗(yàn)也有待積累，因此，有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查工作。監(jiān)督和檢查，主要是監(jiān)促和教育，幫助會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德，同時(shí)通過正反典型案例的宣傳，逐步樹立會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的良好風(fēng)尚，這樣才能維護(hù)好會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)形象，增加會(huì)計(jì)監(jiān)督的力量,財(cái)務(wù)管理工作更需要有合格的總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)科長等財(cái)務(wù)主管人員，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施離不開財(cái)務(wù)主管人員積極性的發(fā)揮。應(yīng)做好對(duì)財(cái)務(wù)主管人員組織能力、協(xié)調(diào)能力、業(yè)務(wù)理論能力和處理問題能力的考核和培養(yǎng)，達(dá)到全方位的綜合性素質(zhì),保證會(huì)計(jì)工作秩序不亂。

4.4 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的保證。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。建立內(nèi)部審計(jì)制度有助于單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理，自覺遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促使國有資產(chǎn)保值增值，提高資金使用效果，提高經(jīng)濟(jì)效益。