淺談會計(jì)模式與會計(jì)責(zé)任

李欣澤　馬　寧

摘 要：一定時期會計(jì)模式的產(chǎn)生與發(fā)展是以該時期的會計(jì)環(huán)境為前提的，而在社會主義市場經(jīng)濟(jì)下的會計(jì)模式也有其自身的特點(diǎn)，文章針對當(dāng)前會計(jì)失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重，為在建立會計(jì)模式時如何界定會計(jì)責(zé)任展開論述。

關(guān)鍵詞：會計(jì)模式：會計(jì)責(zé)任：建立方向

1 會計(jì)模式概述

所謂會計(jì)模式，是指對一定社會環(huán)境影響下會計(jì)活動的各種要素按照一定邏輯進(jìn)行綜合描述，反映各種要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形式的有機(jī)整體。其組成要素包括：會計(jì)目標(biāo)模式、會計(jì)管理模式、會計(jì)規(guī)范模式、會計(jì)核算模式、會計(jì)報告模式、會計(jì)監(jiān)督模式和會計(jì)教育模式。目前主要有以下幾種模式：

1.1 投資主導(dǎo)型。

這種模式強(qiáng)調(diào)“公認(rèn)會計(jì)原則”的會計(jì)，其特點(diǎn)是會計(jì)準(zhǔn)則是由各社會專業(yè)團(tuán)體負(fù)責(zé)制定。強(qiáng)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則為投資者服務(wù)，維護(hù)投資者的權(quán)益，為投資者提供決策依據(jù)，有助于對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績作出評價。以美國、英國為典型代表。

1.2 企業(yè)主導(dǎo)型。

其特點(diǎn)是會計(jì)目標(biāo)是保護(hù)公司的利益，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的權(quán)利。會計(jì)準(zhǔn)則從維護(hù)企業(yè)利益、服務(wù)企業(yè)管理出發(fā)，在會計(jì)方法上給予企業(yè)以廣泛的選擇余地，會計(jì)職業(yè)對會計(jì)實(shí)務(wù)影響很大，會計(jì)職業(yè)的社會地位比較高。以荷蘭、瑞士、挪威等北歐國家為典型代表。

1.3 納稅主導(dǎo)型。

其特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息為國家稅收服務(wù)?！抖惙ā穼?jì)實(shí)務(wù)影響很大，通常不允許納稅申報與財務(wù)報表嚴(yán)重脫節(jié)，納稅額度一般是在財務(wù)報表的基礎(chǔ)上經(jīng)過調(diào)整而得，而且規(guī)定納稅利潤不得小于財務(wù)報表上的本期利潤。以法國、意大利、西班牙、韓國為典型代表。

1.4 宏觀管理主導(dǎo)型。

其特點(diǎn)是對會計(jì)實(shí)務(wù)影響最大的行政條例。有詳細(xì)的會計(jì)制度，行政條例由政府直接制定，會計(jì)職業(yè)界和學(xué)術(shù)團(tuán)體不直接參與會計(jì)制度的制定。會計(jì)報表的目標(biāo)主要是為計(jì)劃管理提供會計(jì)信息。統(tǒng)一性、強(qiáng)制性和會計(jì)方法上的無選擇性是其主要特點(diǎn)，以捷克和斯洛伐克、前蘇聯(lián)等為典型代表。

2 我國會計(jì)模式的轉(zhuǎn)換

建立健全社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系是我國經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的目標(biāo)，相應(yīng)的我國的會計(jì)模式也由原先的歷史成本會計(jì)模式向現(xiàn)時會計(jì)模式轉(zhuǎn)換。

傳統(tǒng)的歷史成本會計(jì)是以“幣值和商品價格穩(wěn)定”為前提的，但市場經(jīng)濟(jì)體制下，貨幣值和商品價格隨市場供求情況頻繁變動，如仍以歷史成本會計(jì)組織核算，必須與其欲意反映的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)際情況產(chǎn)生背離，不能反映物價變動后資產(chǎn)現(xiàn)時價值和企業(yè)現(xiàn)時生產(chǎn)經(jīng)營能力，直接影響到所有者權(quán)益的真實(shí)性，從而有可能對國家宏觀管理、企業(yè)內(nèi)部管理及對投資者、債權(quán)人產(chǎn)生誤導(dǎo)，導(dǎo)致決策失誤。而現(xiàn)時會計(jì)模式根據(jù)物價變動情況，隨時調(diào)整會計(jì)數(shù)據(jù)，并據(jù)此編制財務(wù)報告，以真實(shí)可靠的會計(jì)信息反映現(xiàn)時企業(yè)的財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況。由歷史會計(jì)模式向現(xiàn)時會計(jì)模式轉(zhuǎn)換，既有利于企業(yè)擺脫物價變動的困擾，也有利于從根本上維護(hù)國家利益，保證我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定向前發(fā)展，因此會計(jì)信息的真實(shí)性是建立新型會計(jì)模式所要解決的當(dāng)務(wù)之急。

3 會計(jì)責(zé)任如何界定

近年來，會計(jì)信息失真成為現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中難以治愈的頑癥。所謂會計(jì)信息失真，是指會計(jì)賬簿和會計(jì)報表披露的信息與真實(shí)情況不符。在當(dāng)前，致力企業(yè)會計(jì)信息失真、提高會計(jì)信息質(zhì)量已不單純是一個財經(jīng)領(lǐng)域的問題，而是一個社會問題，對其進(jìn)行解決已經(jīng)到了刻不容緩的地步。嚴(yán)重的信息失真已經(jīng)引起了立法機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門、投資者、社會公眾以及會計(jì)界的強(qiáng)烈關(guān)注，進(jìn)而發(fā)展成為一個社會問題。相應(yīng)地，如何界定會計(jì)責(zé)任也成為會計(jì)界關(guān)注的熱門話題。

會計(jì)信息失真的責(zé)任界定主要包括：單位負(fù)責(zé)人作為會計(jì)責(zé)任主體的責(zé)任界定和會計(jì)人員在會計(jì)信息失真行為中承擔(dān)牽連責(zé)任，同時也便于監(jiān)管部門實(shí)施會計(jì)責(zé)任追究制，有利于監(jiān)督單位負(fù)責(zé)人建立健全內(nèi)部制約機(jī)制和相關(guān)制度，做到會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限明確，內(nèi)部單位監(jiān)督制度真正發(fā)揮作用，從源頭上保證會計(jì)工作有序地進(jìn)行。其次，約定單位負(fù)責(zé)人以身作則，帶頭執(zhí)法，為會計(jì)人員實(shí)行有效監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境，從制度上保證資產(chǎn)的安全、完整，保證會計(jì)信息的真實(shí)。

4 會計(jì)模式建立的方向

會計(jì)責(zé)任的明確界定及確保會計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整在完善會計(jì)模式體制中具有舉足輕重的意義。因此，根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)會計(jì)模式的要求和目前存在于企業(yè)會計(jì)模式中的一些問題，在規(guī)范企業(yè)會計(jì)工作、明確會計(jì)責(zé)任、提高會計(jì)信息質(zhì)量時，應(yīng)該從以下幾個方面著手建立企業(yè)會計(jì)模式。

4.1 會計(jì)管理制度。

企業(yè)會計(jì)管理制度是根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和制度，針對本企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、范圍、管理要求和人員素質(zhì)，設(shè)計(jì)和實(shí)施用于指導(dǎo)規(guī)范會計(jì)工作的制度體系。在會計(jì)管理制度中，應(yīng)該包括以下組成部分：

4.1.1 會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。

會計(jì)機(jī)構(gòu)是組織和實(shí)施會計(jì)工作的組織。在一個企業(yè)中，會計(jì)機(jī)構(gòu)是否健全、各職能崗位之間的運(yùn)行是否協(xié)調(diào)，將對會計(jì)工作質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。因此，建立適合本企業(yè)情況的會計(jì)機(jī)構(gòu)，是改進(jìn)會計(jì)工作、提高會計(jì)信息質(zhì)量的首要環(huán)節(jié)。一個高質(zhì)量的會計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該具備以下幾個特征：首先，目標(biāo)一致，在遵守國家有關(guān)法規(guī)政策的前提下，圍繞企業(yè)主要經(jīng)營目標(biāo)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，避免因?yàn)楣ぷ髂繕?biāo)的差異出現(xiàn)相互制約的現(xiàn)象；其次，機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門之間步驟協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)總體效率最高；第三，機(jī)構(gòu)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)職責(zé)明確，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)分工在范圍上的周延性和在工作步驟上的獨(dú)立性。

4.1.2 內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度，是為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，滿足會計(jì)信息使用者的要求，相互制約的一種管理制度。為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，滿足會計(jì)信息使用者的要求，需要保證會計(jì)信息輸入、處理和輸出的安全性和可靠性。因此，有必要在會計(jì)管理制度中引進(jìn)內(nèi)部控制制度的程序和方法。內(nèi)部控制的方法和程序主要包括職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、業(yè)績報告控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。在會計(jì)管理制度中包含內(nèi)部控制制度，就是將上述內(nèi)部控制方法和程序恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置在會計(jì)組織機(jī)構(gòu)、會計(jì)核算報告和會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序中，以體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，使會計(jì)管理制度真正成為內(nèi)部控制的組成部分。

4.1.3 會計(jì)人員管理。

企業(yè)會計(jì)工作的主題是會計(jì)人員。對于會計(jì)人員的有效管理，促使會計(jì)人員不斷地提高業(yè)務(wù)能力、積累工作經(jīng)驗(yàn)，是會計(jì)管理制度的一個重要組成部分，是保證會計(jì)工作質(zhì)量的一個必要條件。會計(jì)人員管理應(yīng)該包括兩個方面內(nèi)容：一是會計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)理論的繼續(xù)教育；二是會計(jì)職業(yè)道德水平的提高和完善。

4.2 會計(jì)信息系統(tǒng)。

企業(yè)會計(jì)工作的主要目的是向會計(jì)信息使用者提供與決策相關(guān)的可靠信息。因此，會計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)置和運(yùn)行，已成為企業(yè)會計(jì)模式設(shè)計(jì)的主要任務(wù)。企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)置包括會計(jì)政策、會計(jì)信息指標(biāo)體系、會計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)、會計(jì)信息流程等幾個要素的設(shè)置和這幾個要素之間的有機(jī)配合。

所謂會計(jì)政策，指“企業(yè)在會計(jì)核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法”。會計(jì)政策的選擇和確定通常決定于企業(yè)所在行業(yè)的慣例以及管理人員和會計(jì)人員對影響經(jīng)營業(yè)務(wù)的因素及其變化趨勢的估計(jì)。會計(jì)信息指標(biāo)體系是通過會計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行應(yīng)該提供的一整套數(shù)據(jù)，其中包括說明企業(yè)經(jīng)營成果合乎財務(wù)狀況的指標(biāo)，也可以包括反映企業(yè)先行狀態(tài)和預(yù)計(jì)未來發(fā)展趨勢的指標(biāo)。一般地說，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)越復(fù)雜、管理中需要會計(jì)提供的信息支持越多，會計(jì)信息指標(biāo)體系中包括的信息種類和數(shù)量就越多。會計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)是衡量會計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，會計(jì)信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性和明晰性。這些規(guī)定都是定性標(biāo)準(zhǔn)，而在企業(yè)的實(shí)際操作中，需要根據(jù)本企業(yè)的情況將其加以量化，以便于執(zhí)行和操作。

4.3 會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

完善的會計(jì)監(jiān)督是保證會計(jì)信息質(zhì)量的必要條件。企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)僅負(fù)責(zé)運(yùn)行會計(jì)信息系統(tǒng)，提供必要的會計(jì)報告和其他信息，內(nèi)部監(jiān)督職能由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)；會計(jì)信息的質(zhì)量則由外部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)來評價和確認(rèn)。這種思路的出發(fā)點(diǎn)是，將企業(yè)會計(jì)人員從雙重身份的尷尬境地解脫出來。企業(yè)會計(jì)人員對企業(yè)的經(jīng)營者負(fù)責(zé)。用于說明受托人經(jīng)營業(yè)績的會計(jì)信息，其質(zhì)量如何，是否在弄虛作假、是否歪曲了企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，要由企業(yè)外部的社會中介機(jī)構(gòu)認(rèn)定。與此同時，企業(yè)的會計(jì)人員和企業(yè)管理人員共同對會計(jì)信息失真承擔(dān)有關(guān)責(zé)任。

參考文獻(xiàn)

[1]張曉利.如何界定會計(jì)責(zé)任.中州審計(jì)，2003（3）.